Компенсация стоимости коммунальных платежей
Предприятие арендовало нежилое помещение у физического лица. Согласно договору аренды оплата коммунальных услуг производится физическим лицом — арендодателем, а арендатор на основании счетов арендодателя компенсирует понесенные им расходы на оплату потребленных арендатором коммунальных услуг. Включаются ли в налогооблагаемый доход такого физлица суммы полученной компенсации стоимости коммунальных услуг?
(г. Львов )
Сумма компенсации стоимости коммунальных платежей включается в налогооблагаемый доход физлица-арендодателя и облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ: 15 % и 17 %. Напомним читателям, что в соответствии с изменениями, внесенными в п. 167.1 НКУ, с 28.04.2012 г. ставки НДФЛ применяются следующим образом:
— 15 % применяется к базе налогообложения или ее части, не превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленный законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 10730 грн.);
— 17 % — к части базы налогообложения, превышающей указанную выше величину.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ, по нашему мнению, арендатор — налоговый агент отразит доход физлица в виде начисленной (выплаченной) суммы компенсации стоимости потребленных таким арендатором коммунальных услуг, с признаком дохода «127».
Что касается единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ), то с суммы компенсации коммунальных платежей данный взнос не взимается. Объясняется это тем, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 в базу обложения ЕСВ включаются только вознаграждения по гражданско-правовым договорам, по которым предоставлялись услуги или выполнялись работы. Отношения, возникающие между собственником помещения — физическим лицом и субъектом хозяйствования, который арендует такое помещение, регулируются договором аренды (найма) и не имеют признаков правоотношений, которые регулируют выполнение работ или предоставление услуг.
Расходы предприятия на компенсацию физлицу коммунальных платежей согласно договору аренды в зависимости от направления использования арендованного объекта и, конечно же, при наличии подтверждающих документов (договора аренды, счетов, платежных документов и т. д.), будут учитываться при исчислении объекта налогообложения в зависимости от характера арендуемых помещений:
— производственных и общепроизводственных помещений — стр. 05.1 налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — декларация);
— административных помещений — стр. 06.1 декларации;
— сбытовых помещений — стр. 06.2 декларации.
При этом согласно разъяснению специалиста ГНАУ, опубликованному в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 24, с. 46, в случае, если отсутствует возможность оборудования арендованного нежилого помещения отдельными счетчиками для учета потребленных арендатором коммунальных услуг (газа, тепла, воды, электроэнергии), то их стоимость следует определять следующим образом:
— услуг водоснабжения — пропорционально численности работников арендатора к общей численности работников;
— потребленной электроэнергии — исходя из мощности электроприборов и фактического времени работы;
— теплоснабжения — из соотношения арендованной и общей площадей.
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
