Компенсация за неиспользованные дни отпуска начислена после увольнения работника
Компенсация за неиспользованные дни отпуска начислена работнику после увольнения. Как облагается и отражается в отчетности данная выплата?
(г. Киев)
Ситуация, когда в силу каких-либо обстоятельств начисление компенсации за неиспользованные дни ежегодных отпусков и дополнительных отпусков на детей производится бывшему работнику после увольнения, довольно часто встречается на практике. Налогообложение такой выплаты имеет свои особенности. Рассмотрим их.
Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). В соответствии с положениями Закона № 2464 и Инструкции № 21-5 в базу для взимания ЕСВ включаются, в частности, выплаты, которые:
— начисляются работодателем наемному работнику (ст. 4 Закона № 2464);
— включаются в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5;
— не указаны в Перечне № 1170.
Кроме того, в качестве исключения в базу для взимания ЕСВ попадают выплаты, начисленные бывшим работникам после увольнения (лицам, которые на дату начисления дохода уже не состоят в трудовых отношениях с работодателем) за отработанное время (см. ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5, разъяснения Пенсионного фонда, представленные в письмах от 03.03.2011 г. № 4149/05-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45, от 18.10.2011 г. № 22373/03-20).
Поскольку согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 суммы денежных компенсаций в случае неиспользования дней ежегодных отпусков и дополнительных отпусков на детей являются выплатой за неотработанное время , то на такие выплаты, начисленные бывшим работникам после увольнения, ЕСВ не начисляется. Соответственно сумма компенсации за неиспользованные дни отпуска, с которой не взимается ЕСВ, не отражается в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2.
Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). В данном случае выплата компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска и дополнительного отпуска на детей производится физическому лицу, которое на момент ее начисления уже не состоит с работодателем в трудовых отношениях Поэтому, по нашему мнению, в налогооблагаемый доход такого физического лица она должна включаться на основании п.п. 164.2.19 НКУ в составе других доходов. НДФЛ компенсация за неиспользованные дни отпусков облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %.
В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ компенсация за неиспользованные дни отпусков, на наш взгляд, должна отражаться с признаком дохода «127».
Что касается ответственности за несвоевременную выплату компенсации за неиспользованные дни отпусков, то для работодателя она установлена ст. 117 КЗоТ. Согласно положениям данной нормы КЗоТ такой работодатель обязан будет выплатить бывшему работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. Должностным лицам предприятия за нарушение требований трудового законодательства грозит админштраф в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 грн. до 1700 грн.) (ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X).
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
