О включении в состав затрат расходов на обучение бухгалтера Международным стандартам финансовой отчетности
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 18.01.2012 г. № 731/5/14-1516
(извлечение)
Государственная налоговая служба Украины в соответствии с письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 06.01.2012 № 04-39/10-5 рассмотрела письмо <…> относительно включения в состав затрат расходов на обучение бухгалтера с целью получения сертификата по Международным стандартам финансовой отчетности <…> и сообщает.
В соответствии с абз. 2 п.п. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), при определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения, как расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 26.11.2008 № 557 утвержден Алфавитный перечень профессий работников по национальным выпускам Справочника квалификационных характеристик профессий работников с указанием профессий Единого тарифно-квалификационного справочника и Перечня профессий работников по выпускам Единого тарифно-квалификационного справочника с указанием профессий национальных выпусков Справочника квалификационных характеристик профессий работников.
Указанный Выпуск содержит алфавитный перечень названий профессий работников всех выпусков, разделов и частей Справочника квалификационных характеристик профессий работников с указанием профессий выпусков Единого тарифно-квалификационного справочника, которые утверждены соответствующими постановлениями Госкомтруда СССР.
Справочники квалификационных характеристик профессий работников содержат отраслевые квалификационные характеристики должностей <…> и профессий работников, а также их задачи и обязанности, требования к соответствующим знаниям и квалификационные требования, в том числе сертификатов, подтверждающих соответствие исполнителя квалификационным характеристикам профессий и свидетельств (сертификатов) последипломного повышения квалификации.
С учетом вышеизложенного при определении объекта налогообложения учитываются расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников предприятий в отечественных или зарубежных учебных заведениях, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях, если требования относительно наличия у таких специалистов сертификата об образовании в таких заведениях для исполнения тех или иных профессиональных обязанностей в соответствующей сфере хозяйственной деятельности являются обязательными и предусмотрены отраслевым Справочником квалификационных характеристик профессий работников.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
ГНСУ против увеличения расходов на обучение по МСФО
в качестве «образовательных», но их можно отразить
в составе консультационных
К вопросу об отражении расходов на обучение бухгалтера по МСФО налоговики подошли довольно однобоко, что и позволило им сделать фискальный вывод. Мы в свою очередь готовы с ним поспорить, так как Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) содержит в себе достаточно аргументов для учета подобных расходов. Далее обо всем по порядку.
Если следовать логике ГНСУ и исходить исключительно из условий отражения «образовательных» расходов, предусмотренных п.п. 140.1.3 НКУ, то с налоговиками действительно можно согласиться: в таком случае расходы на обучение бухгалтера по вопросам МСФО в налоговые расходы не попадают.
Связано это с тем, что, во-первых, сертификат МСФО не является обязательным документом для бухгалтера в соответствии со Справочником квалификационных характеристик. Данный факт также подтвердили Минфин (см. письмо от 13.02.2012 г. № 31-08410-07-29/3418) и Минтруда (см. письмо от 13.01.2012 г. № 12/13/116-12). Более того, в контексте п.п. 140.1.3 НКУ сертификатом об образовании считается любой документ об образовании в соответствии с Перечнем документов об образовании и ученых званиях в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 12.11.97 г. № 1260, а сертификат МСФО таковым не является.
Во-вторых , учеба по вопросам МСФО не подпадает ни под один вид обучения в соответствии с п.п. 140.1.3 НКУ: профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, обучение. Подробнее об этом вопросе см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 74.
В то же время невозможность отражения подобных расходов согласно п.п. 140.1.3 НКУ вовсе не означает, что они минуют налоговый учет. В частности, мы считаем, что предприятие может учесть их в соответствии с абз. «г» п.п. 138.10.2 НКУ в качестве расходов на консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые для обеспечения хозяйственной деятельности. В декларации по налогу на прибыль подобные расходы отражаются в стр. 06.1.
При этом несложно заметить, что главным условием для отражения таких расходов является их связь с хозяйственной деятельностью . Наиболее ярко такая связь прослеживается на тех предприятиях, которые уже ведут бухгалтерский учет в соответствии с МСФО (добровольно или в обязательном порядке). Кроме того, на наш взгляд, не должно быть запретов и для их отражения теми предприятиями, которые продолжают применять национальные стандарты бухучета : в таком случае обосновать связь с хозяйственной деятельностью можно тем, что в настоящее время любое предприятие, подпадающее под действие Закона о бухучете, может в добровольном порядке перейти на МСФО (в таком случае расходы на обучение бухгалтера по МСФО будут частью подготовки к переходу на них).
Для отражения подобных расходов необходимо также соблюдать прочие условия, установленные НКУ: в частности, наличие документального подтверждения (приказ о направлении работника на обучение, договор с поставщиком услуги, платежный документ, акт предоставленных услуг). Кроме того, если учеба по МСФО осуществляется в другом городе, то направление работника для ее прохождения необходимо оформлять в командировочном порядке. Подробнее об учете расходов на обучение работников на семинарах см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 74, с. 39.
Виталий Смердов
