Почта редакции. Учет благотворительной организацией целевой помощи в валюте

Учет благотворительной организацией целевой помощи в валюте

По установленным ст. 157 НКУ правилам отдельные доходы неприбыльных организаций (перечисленные в пп. 157.2 — 157.9 НКУ) в рамках их основной деятельности освобождаются от налогообложения. При этом согласно п. 157.15 НКУ основная деятельность — это деятельность неприбыльной организации, которая определена для нее как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. В случае осуществления неосновной деятельности и получения доходов из других источников неприбыльные организации считаются плательщиками налога на прибыль (п.п. 133.1.4 НКУ) и уплачивают с такой деятельности налог на прибыль с учетом ст. 157 НКУ (п. 152.6 НКУ).

Как следует из п. 157.3 НКУ, средства, полученные благотворительной организацией в виде безвозвратной финансовой помощи, освобождаются от обложения налогом на прибыль. В связи с этим можно предположить, что доходы, возникающие в связи с изменением валютного курса иностранной валюты, полученной неприбыльной организацией как благотворительная помощь, также освобождаются от обложения налогом на прибыль. Определяющим в таком освобождении является природа получения валюты — как дохода, не подлежащего налогообложению для конкретного вида неприбыльной организации.

Однако налоговики подходят к решению данного вопроса иначе, считая, что доход, полученный в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты (задолженности в инвалюте) (консультация в разделе 110.13 ЕБНЗ), а также доход, полученный при обмене иностранной валюты, поступившей в виде безвозвратной финансовой помощи (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ), являются доходами из других источников и облагаются налогом на прибыль согласно п. 157.11 НКУ.

Согласно этому пункту, в случае получения доходов из иных источников (нежели определенных пп. 157.2 — 157.9 НКУ) неприбыльная организация обязана уплатить налог с прибыли, которая определяется путем уменьшения суммы полученного дохода на сумму расходов, связанных с его получением, но не выше суммы такого дохода.

Итак, следуя логике налоговиков, получается, что на неприбыльные организации, имеющие дело с иностранной валютой, в полной мере распространяются нормы п. 153.1 НКУ, регулирующего порядок обложения операций с расчетами в иностранной валюте.

Согласно п.п. 153.1.3 НКУ определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности в иностранной валюте осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Безвозвратная финансовая помощь в иностранной валюте, числящаяся на валютных счетах в банках или в кассе предприятия, — это монетарная статья (п. 4 П(С)БУ 21),
поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 предприятие должно определять по ней курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — на дату выбытия валюты в связи с ее продажей).

При этом согласно абз. 2 п.п. 153.1.3 НКУ прибыль (позитивное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

При продаже иностранной валюты налогоплательщик согласно абзацу первому п.п. 153.1.4 НКУ в состав своих доходов или расходов соответственно включает положительную или отрицательную разницу между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.

Согласно п. 137.12 НКУ датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на нее. Именно на эту дату и следует отражать в составе доходов/расходов разницу между таким доходом и стоимостью инвалюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции по продаже этой инвалюты. С этим согласны и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.13 ЕБНЗ). Подробнее об учете продажи иностранной валюты см. «Продажа и покупка иностранной валюты: учет по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 24.

Поэтому ничего не остается, как:

1) доход, полученный в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты, числящейся на конец отчетного периода на счете благотворительной организации;

2) доход, полученный при обмене (продаже) иностранной валюты,

учесть в строке 10 части II Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (по форме, утвержденной приказом ГНСУ от 31.01.2010 г. № 56 (далее — Отчет)).

К расходам неприбыльной организации, непосредственно связанным с получением дохода при продаже иностранной валюты, можно отнести уплаченную банку сумму комиссионного вознаграждения. Такие расходы следует учесть в строке 11 раздела II Отчета.

В то же время налоговики умалчивают, как же поступить, если при пересчете иностранной валюты, числящейся на счете неприбыльной организации на конец отчетного периода или при ее продаже, получается отрицательное значение (разница). Отразить полученные в связи с этим расходы (разницу) в Отчете по строке 11 вряд ли будет верным решением: ведь эта срока предназначена для расходов, непосредственно связанных с получением неприбыльной организацией налогооблагаемого дохода. Закрыт путь таким расходам и в строку 9 Отчета: ведь в эту строку попадают фактически потраченные неприбыльной организацией денежные средства. А при возникновении разницы в момент пересчета инвалютных средств, находящихся на счете в банке, неприбыльная организация фактически ничего не тратит (в этом случае имеет место только уменьшение расчетной величины). Поэтому, скорее всего, отрицательная разница останется за бортом налогового учета неприбыльной организации.

Подробнее учет неприбыльной организацией поступления иностранной валюты как целевой благотворительной помощи и ее продажу рассмотрим на примере.

Пример. Неприбыльная организация «Добросвит» получила 26.04.12 г. на валютный счет целевую помощь в сумме 10000 евро. Курс НБУ на дату получения валюты — 10, 548 грн./евро. В следующем месяце полученную валюту было решено продать. Для этого 03.05.2012 г. уполномоченному банку были перечислены 10000 евро. Курс НБУ на эту дату — 10,569 грн./евро. Иностранная валюта в тот же день была продана на МВРУ по коммерческому курсу — 11,00 грн./евро. Комиссионное вознаграждение банка составило — 0,5 % проданной валюты.

Учет иностранной валюты неприбыльной организацией

Наталия Дзюба, экономист-аналитик