Пошта редакції. Облік благодійною організацією цільової допомоги у валюті

Облік благодійною організацією цільової допомоги у валюті

За встановленими ст. 157 ПКУ правилами окремі доходи неприбуткових організацій (перелічені в пп. 157.2 — 157.9 ПКУ) у межах їх основної діяльності звільняються від оподаткування. При цьому згідно з п. 157.15 ПКУ основна діяльність — це діяльність неприбуткової організації, яку визначено для неї як основну законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації. У разі здійснення неосновної діяльності та отримання доходів з інших джерел неприбуткові організації вважаються платниками податку на прибуток (п.п. 133.1.4 ПКУ) та сплачують з такої діяльності податок на прибуток з урахуванням ст. 157 ПКУ (п. 152.6 ПКУ).

Як випливає з п. 157.3 ПКУ, кошти, отримані благодійною організацією у вигляді безповоротної фінансової допомоги, звільняються від обкладення податком на прибуток. У зв'язку з цим можна припустити, що доходи, які виникають у зв'язку зі зміною валютного курсу іноземної валюти, отриманої неприбутковою організацією як благодійна допомога, також звільняються від обкладення податком на прибуток. Визначальною в такому звільненні є природа отримання валюти — як доходу, що не підлягає оподаткуванню для конкретного виду неприбуткової організації.

Проте податківці підходять до вирішення цього питання інакше, вважаючи, що дохід, отриманий у вигляді додатної курсової різниці від перерахунку іноземної валюти (заборгованості в інвалюті) (консультація в розділі 110.13 ЄБПЗ), а також дохід, отриманий при обміні іноземної валюти, що надійшла у вигляді безповоротної фінансової допомоги (консультація в розділі 110.26 ЄБПЗ), є доходами з інших джерел та обкладаються податком на прибуток згідно з п. 157.11 ПКУ.

Відповідно до цього пункту в разі отримання доходів з інших джерел (ніж визначені пп. 157.2 — 157.9 ПКУ) неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається шляхом зменшення суми отриманого доходу на суму витрат, пов'язаних з його отриманням, але не вище суми такого доходу.

Отже, якщо дотримуватися логіки податківців, то виходить, що на неприбуткові організації, які мають справу з іноземною валютою, повною мірою поширюються норми п. 153.1 ПКУ, який регулює порядок оподаткування операцій із розрахунками в іноземній валюті.

Відповідно до п.п. 153.1.3 ПКУ визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Безповоротна фінансова допомога в іноземній валюті, що значиться на валютних рахунках у банках або в касі підприємства, — це монетарна стаття (п. 4 П(С)БО 21), тому відповідно до п. 8 П(С)БО 21 підприємство повинне визначати за нею курсові різниці на дату балансу та на дату здійснення господарської операції (у цьому випадку — на дату вибуття валюти у зв'язку з її продажем).

При цьому згідно з абз. 2 п.п. 153.1.3 ПКУ прибуток (додатне значення курсових різниць) обліковується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) — у складі витрат платника податку.

При продажу іноземної валюти платник податків згідно з абзацом першим п.п. 153.1.4 ПКУ до складу своїх доходів або витрат відповідно включає додатну або від’ємну різницю між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти або вартістю на дату здійснення операції, якщо її було проведено після дати звітного балансу.

Відповідно до п. 137.12 ПКУ датою отримання доходів від продажу іноземної валюти є дата переходу права власності на неї. Саме на цю дату і слід відображати у складі доходів/витрат різницю між таким доходом і вартістю інвалюти, визначеною за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції з продажу цієї інвалюти. Із цим згодні і податківці (див. консультацію, розміщену в розділі 110.13 ЄБПЗ). Детальніше про облік продажу іноземної валюти див. «Продаж та купівля іноземної валюти: облік по-новому» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 17, с. 24.

Отже, нічого не залишається як:

1) дохід, отриманий у вигляді додатної курсової різниці від перерахунку іноземної валюти, що значиться на кінець звітного періоду на рахунку благодійної організації;

2) дохід, отриманий при обміні (продажу) іноземної валюти ,

урахувати в рядку 10 частини II Звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій (за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. № 56 (далі — Звіт)).

До витрат неприбуткової організації, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу при продажу іноземної валюти, можна віднести сплачену банку суму комісійної винагороди. Такі витрати слід урахувати в рядку 11 розділу II Звіту.

Водночас податківці умовчують, як діяти, якщо при перерахунку іноземної валюти, що значиться на рахунку неприбуткової організації на кінець звітного періоду, або при її продажу виходить від’ємне значення (різниця). Відобразити отримані у зв'язку з цим витрати (різницю) у Звіті за рядком 11 навряд чи буде правильно: адже цей рядок призначено для витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням неприбутковою організацією оподатковуваного доходу. Закритий шлях таким витратам і до рядка 9 Звіту: адже до цього рядка потрапляють фактично витрачені неприбутковою організацією грошові кошти. А при виникненні різниці в момент перерахунку інвалютних коштів, що знаходяться на рахунку в банку, неприбуткова організація фактично нічого не витрачає (у цьому випадку має місце тільки зменшення розрахункової величини). Тому, найімовірніше, від’ємна різниця залишиться «за бортом» податкового обліку неприбуткової організації.

Детальніше облік неприбутковою організацією надходження іноземної валюти як благодійної допомоги та її продаж розглянемо на прикладі.

Приклад. Неприбуткова організація «Добросвіт» отримала 26.04.2012 р. на валютний рахунок цільову допомогу в сумі 10000 євро. Курс НБУ на дату отримання валюти — 10,548 грн./євро. У наступному місяці отриману валюту було вирішено продати. Для цього 03.05.2012 р. уповноваженому банку було перераховано 10000 євро. Курс НБУ на цю дату — 10,569 грн./євро. Іноземну валюту того ж дня було продано на МВРУ за комерційним курсом — 11,00 грн./євро. Комісійна винагорода банку склала 0,5 % проданої валюти.

Облік іноземної валюти неприбутковою організацією

Наталія Дзюба, економіст-аналітик