Почта редакции. Продажа основных средств неприбыльной организацией

Продажа основных средств неприбыльной организацией

По установленным ст. 157 НКУ правилам отдельные доходы неприбыльных организаций (перечисленные в пп. 157.2 — 157.9 НКУ) в рамках их основной деятельности освобождаются от налогообложения. Ознакомившись с перечнями льготных (не облагаемых) доходов из ст. 157 НКУ, можно увидеть, что доходы от реализации имущества (в частности, от продажи основных средств) у неприбыльных организаций к числу освобожденных доходов не относятся (исключением будут доходы от реализации имущества неприбыльными организациями, определенными п. «а» п. 157.1 НКУ, т. е. бюджетными организациями, о них скажем отдельно).

Доходы неприбыльных организаций от продажи основных средств считаются доходами от неосновной (т. е. облагаемой) деятельности и подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 157.11 НКУ. Как указано в абз. 2 п. 157.11 НКУ, в случае получения доходов из иных источников, нежели определенных пп. 157.2 — 157.9 НКУ, неприбыльная организация обязана уплатить налог с прибыли, которая определяется путем уменьшения суммы полученного дохода на сумму расходов, связанных с его получением, но не выше суммы такого дохода. При этом, при определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

По результатам налогового периода, в котором состоялся переход права собственности к покупателю на объект основных средств, неприбыльная организация должна отразить продажу объекта основных средств, указав во II части Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций по форме, утвержденной приказом ГНСУ от 31.01.2011 г. № 56 (далее — Отчет):

— в строке 10 — доходы от продажи;

— в строке 11 — расходы, связанные с получением дохода от такой продажи (согласно п. 2.7 Порядка № 56 расходы отражаются в строке 11 Отчета в том отчетном периоде, в котором получены доходы, подлежащие налогообложению).

Расходами, связанными с получением дохода от продажи неприбыльной организацией объекта основных средств, можно считать:

1) расходы неприбыльной организации, связанные с приобретением такого объекта основных средств: стоимость объекта основных средств, уплаченная поставщику при покупке такого объекта; понесенные при покупке транспортные расходы на доставку объекта; расходы на регистрацию объекта основных средств в госорганах (ГАИ, БТИ и пр.); расходы на оформление каких-либо разрешительных документов, необходимых для пользования таким объектом;

2) расходы на улучшение объекта основных средств (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 110.26 ЕБНЗ). Однако, несмотря на то, что в консультации налоговиков речь идет только о расходах на улучшение объекта основных средств, считаем, что сюда можно включить и расходы на ремонт такого объекта. Причем, обратите внимание, расходы на улучшение и ремонт объекта отражаются в полной сумме, потраченной неприбыльной организацией при его улучшении (ремонте). Ведь предусмотренный пп. 146.11 — 146.12 НКУ 10 % лимит не применяется к расходам на улучшение и ремонт основных средств у неприбыльных организаций.

При этом сумму прибыли, подлежащую налогообложению, и сумму налога на прибыль предприятие определит, заполнив соответственно строки 12 — 15 Отчета.

Рассмотрим пример.

Пример. Неприбыльная организация — плательщик НДС получила в качестве благотворительной помощи компьютер, который некоторое время использовала при осуществлении свой уставной деятельности. В ходе использования компьютера было проведено его улучшение (добавлена оперативная память). В дальнейшем неприбыльной организацией было принято решение о продаже компьютера по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость компьютера (определена по справедливой стоимости) составила 5000 грн.

Расходы на улучшение компьютера (увеличившие первоначальную стоимость компьютера) составили 600 грн.

Сумма начисленного износа — 2500 грн.

Остаточная стоимость компьютера — 3100 грн.

Продажа компьютера неприбыльной организацией

А теперь отдельно скажем о порядке налогообложения доходов от продажи объекта основных средств у бюджетных организаций (учреждений), которыми являются органы государственной власти и местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов (п.п. «а» п. 157.1 НКУ).

В соответствии с п. 157.10 НКУ доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В соответствии с ч. 4 ст. 13 БКУ поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) относятся к первой группе собственных поступлений бюджетных учреждений — поступления от платы за услуги, оказываемые бюджетными учреждениями согласно законодательству, которые получаются дополнительно к средствам общего фонда бюджета и включаются в специальный фонд бюджета.

Согласно п. 157.2 НКУ от налогообложения освобождаются доходы бюджетных организаций, полученные в виде средств от предоставления платных услуг, связанных с их основной деятельностью.

То есть получается, что доходы бюджетных учреждений и организаций от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) являются собственными поступлениями (поступлениями от платы за услуги) бюджетных учреждений и организаций, освобождаемыми от обложения налогом на прибыль предприятий, при условии, что такие услуги связаны с их основной уставной деятельностью.

В письме ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415, а также в консультации, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ, налоговики разъяснили, что доходы от реализации имущества в установленном порядке (кроме недвижимого) отражаются в строке 1.3.7 «інші надходження, що зараховуются до складу кошторисів (на спеціальні рахунки)» части I Отчета.

А вот в случае реализации бюджетными учреждениями и организациями недвижимого имущества налоговики (см. раздел 110.26 ЕБНЗ) утверждают, что доходы от такой реализации облагаются налогом на прибыль на общих основаниях в порядке, установленном п. 157.11 НКУ. При этом доходы от реализации недвижимого имущества отражаются в строке 10 части II Отчета, по результатам налогового периода, в котором произошел переход права собственности к покупателю на приобретенное имущество. В строке 11 части II Отчета отражаются расходы, связанные с приобретением и улучшением такого имущества.

Однако такая позиция противоречит бюджетному законодательству. Дело в том, что средства, полученные бюджетной организацией от продажи недвижимого имущества, не являются ее собственными поступлениями и не остаются в ее распоряжении. Эти средства полностью направляются (перечисляются) в общий фонд бюджета. Как указано в п.п. 1 п. 2 ст. 13 БКУ, в общий фонд бюджета поступают все доходы бюджета, кроме тех, которые зачисляются в специальный фонд бюджета (куда отнесены и собственные поступления бюджетных учреждений). То есть при реализации недвижимости бюджетная организация не получает доходов в понимании п.п. 14.1.56 НКУ (полученные суммы с продажи объекта недвижимости будут доходами бюджета).

Поэтому у бюджетной организации объект обложения налогом на прибыль не возникает, и в Отчете доходы от реализации недвижимого имущества показывать не надо.