Неприбыльная организация предоставляет в аренду помещение: определяем порядок налогообложения
Неприбыльная организация сдает в аренду помещение в соответствии с договором, предусматривающим ежемесячную оплату. Подскажите, нужно ли такой организации облагать полученные средства налогом на прибыль?
(г. Харьков)
Для начала разберемся, подлежит ли налогообложению доход от предоставления имущества в аренду. Как правило, большая часть доходов неприбыльных организаций освобождена от налогообложения. Перечень таких доходов в разрезе разновидностей неприбыльщиков, признаваемых таковыми НКУ, представлен в пп. 157.2 — 157.9 НКУ. При этом для их некоторых категорий в составе освобожденных доходов названы в том числе и те, которые получены от основной деятельности. В свою очередь, под такой деятельностью необходимо понимать (п. 157.15 НКУ):
1) деятельность, которая считается основной для определенной категории неприбыльщиков (в соответствии с законом, под регулирование которого она подпадает);
2) деятельность по продаже товаров (работ, услуг), которые пропагандируют принципы и идеи, для защиты которых создавалась организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, но лишь при условии, что цена таких товаров (работ, услуг) ниже обычной или регулируется государством.
Кроме того, напоминаем: во-первых, не относятся к основной деятельности операции неприбыльщиков, названных в пп. «в» — «ґ» п. 157.1 НКУ, по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг лицам, отличным от их учредителей (членов, участников). Во-вторых, в соответствии с абз. 4 п. 157.15 НКУ учредительные документы неприбыльных организаций должны содержать исключительный перечень осуществляемых ими видов деятельности, не предусматривающих получение прибыли в соответствии с профильным законодательством (в противном случае налоговики могут исключить организацию из Реестра на основании п. 1 разд. IV Положения № 37). При этом заметьте: речь идет именно о направленности на получение прибыли, в то время как получать доход неприбыльной организации не возбраняется, с чем соглашаются и суды (определение ВАСУ от 02.09.2010 г. по делу № К-24154/07).
Представленные положения позволяют выдвинуть гипотезу о том, что доход от предоставления в аренду помещения неприбыльной организацией может освобождаться от налогообложения, но лишь при условии, что такая деятельность:
1) допускается профильным законодательством и соответствует ему (как минимум, она не должна быть направлена на получение прибыли);
2) внесена в учредительные документы;
3) подпадает под основную с точки зрения п. 157.15 НКУ, причем доходы от такой деятельности должны быть названы в числе освобожденных согласно пп. 157.2 — 157.9 НКУ.
В свою очередь, если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, то полученный доход придется обложить налогом (о порядке налогообложения см. далее).
В качестве примера рассмотрим благотворительные организации (признак неприбыльности «0005»). Согласно ст. 1 Закона о благотворительности таковыми признаются негосударственные организации, главной целью которых является осуществление благотворительной деятельности (т. е. добровольной бескорыстной деятельности, не предусматривающей получение прибылей) в интересах общества или отдельных категорий лиц. При этом в качестве одной из форм осуществления благотворительной деятельности ст. 16 Закона называет разрешение на льготное (!) использование объектов собственности. В свою очередь, в п. 157.3 НКУ указано, что в числе освобожденных от налогообложения доходов благотворительных организаций находятся средства/имущество, поступающие в связи с осуществлением ими основной деятельности. Таким образом, по нашему мнению, при соблюдении перечисленных выше условий благотворительная организация может предоставлять помещения в аренду с применением к полученным доходам освобождения от налогообложения. При этом особое внимание следует уделить тому, что предоставление имущества в аренду должно осуществляться именно на льготных условиях (по символической стоимости или ниже обычной), в противном случае полученные доходы подлежат налогообложению.
В то же время предупреждаем : несмотря на наличие правовых оснований для освобождения подобных доходов от налогообложения (разумеется, при соблюдении указанных условий), пользоваться им следует с большой осторожностью. Дело в том, что налоговики в этом вопросе, вероятнее всего, займут фискальную позицию. Так, в одной из консультаций в Единой базе налоговых знаний (раздел 110.26) они разъяснили, что доходы от сдачи имущества в аренду неприбыльными организациями (безотносительно к какой-либо их категории) подпадают под налогообложение. Хотя, по нашему мнению, выводы этой консультации применимы лишь к тем организациям, для которых деятельность по предоставлению имущества в аренду не является освобожденной в соответствии с указанными выше положениями.
Теперь разберемся с порядком отражения доходов/расходов при сдаче имущества в аренду в налоговом учете. Данный вопрос логично рассмотреть в разрезе облагаемых и необлагаемых доходов:
1) если доходы от сдачи имущества в аренду освобождаются от налогообложения, то такие доходы и связанные с ними расходы отражаются по дате поступления/расходования средств, что также подтверждает и ГНСУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). При этом в Налоговом отчете об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет) доходы необходимо показать в его части I в соответствующей для определенной неприбыльной организации строке, которая служит для отражения доходов от основной деятельности. В свою очередь, расходы, связанные с данной деятельностью, логичнее всего вносить в строку 9.2 части I Отчета, в зависимости от цели, с которой помещение сдается в аренду;
2) если доходы подлежат налогообложению, то их следует признавать в общем порядке (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). В связи с этим доходы от сдачи имущества в аренду будут отражаться по дате составления акта, а связанные с ними расходы — по дате увеличения доходов, но в сумме, не превышающей их (п. 157.11 НКУ). При этом к «связанным» расходам в контексте сдачи помещения в аренду логичнее всего отнести расходы по уборке помещения, на оплату коммунальных услуг и т. п. В Отчете для отражения таких доходов/расходов предусмотрена часть II, в частности, доходы заносятся в строку 10, а расходы — в строку 11. Причем обратите внимание: если неприбыльщик получает доходы и/или несет расходы в результате взаимодействия с единоналожниками, то ГНСУ разрешает им не подавать перечень доходов/расходов в разрезе таких контрагентов-единоналожников (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26).
В заключение несколько слов о бюджетных учреждениях (неприбыльщики согласно п.п. «а» п. 157.1 НКУ): в настоящее время налоговики не против освобождения от налогообложения арендных доходов таких лиц (см. письмо ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
