Почта редакции. Передача имущества одной благотворительной организации в пользу другой: есть ли доход?

Передача имущества одной благотворительной организации в пользу другой: есть ли доход?

Для ответа на данный вопрос нам, прежде всего, стоит вспомнить предписания п.п. 133.1.4 НКУ, согласно которому неприбыльные организации при получении прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению, считаются плательщиками налога на прибыль. Причем, если такие неосвобожденные доходы имеют место, то их необходимо отражать в общем порядке, предусмотренном НКУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26): как правило, по дате перехода права собственности или подписания акта. Кроме того, в контексте рассматриваемого вопроса заслуживает внимания консультация налоговиков, в которой они разъяснили, что операция по бесплатному предоставлению неприбыльщиком имущества освобождается от налогообложения лишь при условии, что такое освобождение предусмотрено для него в пп. 157.2 — 157.9 НКУ. В противном случае он должен признать доход в общем порядке (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26), но, по нашему мнению, лишь при наличии оснований для применения обычных цен.

Переходим непосредственно к благотворительным организациям. В соответствии с п.п. «б» п. 157.1 НКУ они считаются неприбыльщиками (признак неприбыльности — «0005»). При этом п. 157.3 НКУ освобождает от налогообложения следующие доходы таких организаций:

1) средства или имущество, полученные бесплатно или в виде безвозвратной финпомощи или добровольных пожертвований;

2) пассивные доходы;

3) средства или имущество, поступающие от осуществления основной деятельности ;

4) дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльщикам или через них получателям в соответствии с законодательством с целью снижения уровня таких цен.

Теперь, разобравшись с основными законодательными положениями, представим налоговые последствия в разрезе получения и предоставления имущества.

I. Получение имущества . Доходы в форме бесплатно полученного имущества для благотворительных организаций освобождаются от налогообложения (п. 157.3 НКУ). В то же время данная операция подлежит отражению в Налоговом отчете об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет), на что прямо указывает п. 2.4 Порядка № 56. В частности, стоимость имущества согласно сопроводительным документам (если в них стоимость не указана, то ее, судя по всему, следует определить по обычным ценам) необходимо отразить в строке 2.1.2 части I Отчета.

II. Предоставление имущества . Как видим, единственной формой освобожденных от налогообложения доходов, косвенно подпадающей под бесплатное предоставление имущества другой благотворительной организации, является доход от основной деятельности («косвенность» обусловлена тем, что «по-хорошему» в п. 157.3 НКУ говорится о полученных средствах/имуществе, которых в рассматриваемой ситуации нет). При этом основной деятельностью благотворительных организаций следует считать в том числе ту, которая определена для них в качестве таковой Законом о благотворительности (п. 157.15 НКУ). В свою очередь, в числе форм осуществления благотворительной деятельности ст. 16 этого Закона называет дарение объектов собственности, но, очевидно, при условии, что такое дарение соответствует одному из направлений благотворительной деятельности согласно ст. 4 Закона о благотворительности (содействие развитию здравоохранения, науки и образования и т. п.). Кроме того, основной деятельностью также может быть признана и продажа товаров (а, как известно, бесплатное предоставление товаров с точки зрения п.п. 14.1.202 НКУ является одной из форм продажи), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых создавалась организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена на такие товары ниже обычной или регулируется государством (п. 157.15 НКУ).

Таким образом, если операция по бесплатной передаче имущества соответствует указанным условиям, то доход от ее осуществления отражать не нужно. В свою очередь, в Отчете стоимость переданного имущества (на наш взгляд, с этой целью следует исходить из стоимости, которая была отражена в Отчете при получении имущества) необходимо отразить в строке 9.2 в зависимости от направления: причем мы считаем, что в данном случае такие расходы можно отразить или в строке 9.2.1, или в более специальной, если для этого есть основания (например, в строке 9.2.5, если передача имущества осуществляется с целью содействия развитию культуры).

Бухгалтерский и налоговый учет бесплатного получения
и передачи имущества благотворительной организацией

Виталий Смердов, экономист-аналитик