Пошта редакції. Передача майна однієї благодійної організації на користь іншої: чи є дохід?

Передача майна однієї благодійної організації на користь іншої: чи є дохід?

Для відповіді на це запитання нам, насамперед, варто пригадати приписи п.п. 133.1.4 ПКУ, згідно з яким неприбуткові організації при отриманні прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню, вважаються платниками податку на прибуток. Причому, якщо такі незвільнені доходи мають місце, то їх необхідно відображати в загальному порядку, передбаченому ПКУ (див. Єдину базу податкових знань, розділ 110.26): як правило, за датою переходу права власності або підписання акта. Крім того, у контексті запитання, що розглядається, заслуговує на увагу консультація податківців, в якій вони роз'яснили, що операція з безоплатного надання неприбутковиком майна звільняється від оподаткування лише за умови, що таке звільнення передбачено для нього в пп. 157.2 — 157.9 ПКУ. В іншому разі він повинен визнати дохід у загальному порядку (див. Єдину базу податкових знань, розділ 110.26), але, на нашу думку, лише за наявності підстав для застосування звичайних цін.

Переходимо безпосередньо до благодійних організацій. Відповідно до п.п. «б» п. 157.1 ПКУ вони вважаються неприбутковиками (ознака неприбутковості — «0005»). При цьому п. 157.3 ПКУ звільняє від оподаткування такі доходи зазначених організацій:

1) кошти або майно, отримані безоплатно або у вигляді безповоротної фіндопомоги чи добровільних пожертвувань;

2) пасивні доходи;

3) кошти або майно, що надходять від провадження основної діяльності ;

4) дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковикам або через них одержувачам відповідно до законодавства з метою зниження рівня таких цін.

Тепер, розібравшись з основними законодавчими положеннями, наведемо податкові наслідки в розрізі отримання та надання майна.

I. Отримання майна . Доходи у формі безоплатно отриманого майна для благодійних організацій звільняються від оподаткування (п. 157.3 ПКУ). Водночас ця операція підлягає відображенню в Податковому звіті про використання коштів неприбуткових установ та організацій (далі — Звіт), на що прямо вказує п. 2.4 Порядку № 56. Зокрема, вартість майна згідно із супровідними документами (якщо в них вартість не вказана, то її, судячи з усього, слід визначити за звичайними цінами) необхідно відобразити в рядку 2.1.2 частини I Звіту.

II. Надання майна . Як бачимо, єдиною формою звільнених від оподаткування доходів, що побічно підпадає під безоплатне надання майна іншій благодійній організації, є дохід від основної діяльності («побічність» зумовлена тим, що «по-хорошому» у п. 157.3 ПКУ йдеться про отримані кошти/майно, яких у ситуації, що розглядається, немає). При цьому основною діяльністю благодійних організацій слід вважати у тому числі ту, яка визначена для них як така Законом про благодійництво (п. 157.15 ПКУ). У свою чергу, у числі форм здійснення благодійної діяльності ст. 16 цього Закону називає дарування об'єктів власності, проте, вочевидь, за умови, що таке дарування відповідає одному з напрямів благодійної діяльності згідно зі ст. 4 Закону про благодійництво (сприяння розвитку охорони здоров'я, науки та освіти тощо). Крім того, основною діяльністю також може бути визнано і продаж товарів (а, як відомо, безоплатне надання товарів з точки зору п.п. 14.1.202 ПКУ є однією із форм продажу), що пропагують принципи та ідеї, для захисту яких створювалася організація та які тісно пов'язані з її основною діяльністю, якщо ціна на такі товари нижче звичайної або регулюється державою (п. 157.15 ПКУ).

Таким чином, якщо операція з безоплатної передачі майна відповідає вказаним умовам, то дохід від її здійснення відображати не потрібно. У свою чергу, у Звіті вартість переданого майна (на наш погляд, із цією метою слід виходити з вартості, яку було відображено у Звіті при отриманні майна) необхідно відобразити в рядку 9.2
залежно від напряму: причому ми вважаємо, що в цьому випадку такі витрати можна відобразити або в рядку 9.2.1, або в більш спеціальному, якщо для цього є підстави (наприклад, у рядку 9.2.5, якщо передача майна здійснюється з метою сприяння розвитку культури).

Бухгалтерський та податковий облік безоплатного отримання
і передачі майна благодійною організацією

Віталій Смердов, економіст-аналітик