Операции для регистрации плательщиком НДС
Какие операции неприбыльных организаций учитываются при определении критерия обязательной регистрации плательщиком НДС?
(г. Полтава)
Статус неприбыльной организации не учитывается при решении вопроса о необходимости регистрации такого юридического лица в качестве плательщика НДС, а также не влияет на порядок обложения НДС операций, осуществляемых такой организацией. То есть неприбыльные организации могут оказаться в числе плательщиков НДС в общем порядке, зарегистрировавшись плательщиком НДС (в обязательном порядке или добровольно).
Требования, выдвигаемые к обязательной регистрации лиц в качестве плательщиков этого налога, изложены в п. 181.1 НКУ. В нем указано, что лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров /услуг, подлежащих обложению НДС, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в налоговом органе по своему местонахождению (месту жительства).
В своих разъяснениях, размещенных в ЕБНЗ в разделе 130.02, налоговики указывают, что при определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации в качестве плательщика НДС учитываются:
(1) объемы операций, которые подлежат налогообложению по основной ставке НДС (20 %);
(2) объемы операций, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке НДС (0 %);
(3) объемы по операциям, которые освобождены и временно освобождены от обложения НДС.
Не учитываются только операции, не являющиеся объектом налогообложения.
При этом важно учесть, что для расчета критерия обязательной регистрации берутся во внимание исключительно операции, соответствующие критериям поставки товаров/услуг, установленным в пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ), на что обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.02 ЕБНЗ.
Так, поставкой товаров согласно п.п. 14.1.191 НКУ признаются любые операции, которые предусматривают передачу права распоряжения на товар в качестве собственника, в том числе и по решению суда.
Поставкой услуг согласно п.п. 14.1.185 НКУ считаются любые операции, не являющиеся поставкой товаров, или другие операции по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы, либо предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности.
Причем, как пояснялось в письме ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17, с. 19, важно именно фактическое достижение объемов в 300 тыс. грн. (т. е. фактическое осуществление операций поставки). Поэтому, например, наличие только лишь намерений у лица осуществлять деятельность, по результатам которой впоследствии будет достигнут и превышен этот объем, либо же, предположим, только лишь заключение лицом договора на поставку товаров/услуг в сумме свыше 300 тыс. грн. (поставка по которому состоится позже) еще не является основанием для обязательной НДС-регистрации. Зарегистрироваться плательщиком НДС лицу нужно будет только после фактического осуществления операций, объемы которых превысили 300-тысячный предел.
Таким образом, неприбыльным организациям для расчета предела обязательной регистрации следует брать все операции, подпадающие под определение поставки товаров/услуг, в том числе и те, которые не облагаются налогом на прибыль, а для НДС-учета подлежат налогообложению по основной ставке НДС (20 %), нулевой ставке НДС (0 %), освобождены и временно освобождены от обложения НДС.
При этом, например, средства, уплаченные общественной организации (зарегистрированной в реестре неприбыльных организаций) в виде членских взносов, не являются оплатой поставленных товаров/услуг. При их получении в сумме, превышающей 300 тыс. грн., общественная организация не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС (на что обращают внимание налоговики в разделе 130.02 ЕБНЗ).
А вот у благотворительных организаций операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности, бесплатной поставке товаров/услуг приобретателям благотворительной помощи согласно законодательству о благотворительности и благотворительной организации, освобождаются от обложения НДС (п.п. 197.1.15 НКУ). На это обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.16.03 ЕБНЗ. Такие операции следует, по мнению ГНСУ, учитывать при определении «регистрационного» объема.
Освобождается от обложения НДС и поставка религиозными организациями (зарегистрированными в реестре неприбыльных организаций) культовых услуг и предметов культового назначения по перечню согласно п.п. 197.1.9 НКУ.
Получается, что таким неприбыльным организациям (по мнению ГНСУ) следует учитывать при определении предельного объема 300 тыс. грн. объемы по операциям, освобожденным от НДС, и, достигнув его, в обязательном порядке зарегистрироваться плательщиком НДС. В то же время, зарегистрировавшись плательщиком НДС, уплачивать его вряд ли придется (в силу отсутствия у них налогооблагаемых поставок), что доказывает нелогичность позиции ГНСУ.
Операции по поставке профсоюзными организациями путевок на оздоровление и отдых для членов профсоюза и членов их семей являются объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). То есть такие операции подлежат обложению НДС на общих основаниях независимо от того, осуществляется реализация таких путевок безвозмездно или за их частичную либо полную стоимость (на это обращали внимание налоговики и еще в докодексный период в письме ГНАУ от 12.08.2008 г. № 16346/7/16-1517-26). Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от НДС.
Профсоюзным организациям для определения предельного объема 300 тыс. грн.— порога для обязательной регистрации плательщиком НДС следует учитывать как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции.
Для регистрации плательщиком НДС регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано в орган ГНС не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем в 300 тыс. грн. (п.п. 3.5.2 Положения № 1394).
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
