Налог на прибыль с нераспределенных доходов уплачивают только неприбыльные организации с кодом 0011
На кого распространяются нормы абзаца 1 п. 157.11 НКУ, обязывающие уплатить налог на прибыль с остатка нераспределенных освобожденных от налога на прибыль доходов, полученных в течение отчетного года, если на конец I квартала такой остаток превысит 25 % общей суммы доходов? Какой в этом случае порядок расчета налогооблагаемой суммы?
(г. Одесса)
Налог на прибыль с нераспределенных доходов уплачивают только неприбыльные организации с кодом 0011.
Согласно п. 157.11 НКУ если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п. 157.5 НКУ, на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают 25 % от общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли c суммы такого превышения по ставке, установленной п. 151.1 НКУ.
В свою очередь доходы, которые определены в п. 157.5 НКУ, касаются исключительно неприбыльных организаций, определенных в п.п. «г» п. 157.1 НКУ. В нем речь идет о так называемых прочих неприбыльных организациях, к которым относятся не указанные в абз. «б» этого подпункта юридические лица, деятельность которых не предусматривает получение прибыли. Таким неприбыльным организациям присваивается код 0011 (п. 5.4 Положения № 37).
Кроме того, согласно п. 2.9 Порядка № 56 для расчета налога на прибыль из нераспределенных доходов берутся только данные об освобожденных доходах неприбыльной организации с кодом 0011 (в строку 16 Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций за I квартал (по форме, утвержденной приказом № 56 (далее — Отчет)) переносятся данные строки 4 Отчета за прошлый год).
Таким образом, расчет налога из нераспределенной суммы освобожденных от налогообложения доходов должны производить только неприбыльные организации, определенные в п.п. «г» п. 157.1 НКУ, имеющие признак неприбыльности под кодом 0011. На это обращают внимание и налоговики в разделе 110.26 ЕБНЗ.
Всем остальным неприбыльным организациям делать такой расчет не нужно (они могут накапливать освобожденные доходы для осуществления своих уставных целей).
А теперь разберемся непосредственно с порядком расчета налогооблагаемой суммы. Особенности расчета уплачиваемого налога оговорены в пп. 2.8 — 2.12 Порядка № 56. Этот расчет проводится в строках 16 — 24 Отчета, подаваемого за I квартал:
— в строку 16 «Сума доходів, що звільняються від оподаткування, отриманих за попередній звітний (податковий) рік», как было сказано выше, переносится значение строки 4 Отчета за предыдущий год (данные об освобожденных доходах неприбыльной организации с кодом 0011);
— в строке 17 «Прибуток від доходу з інших джерел, зменшений на суму податку за попередній звітний (податковий) рік» показывается прибыль от налогооблагаемой деятельности предыдущего года, остающаяся в распоряжении неприбыльной организации после уплаты с нее налога на прибыль (в эту строку переносится разность показателей (строка 12 - строка 13) Отчета за предыдущий год);
— в строке 18 «Загальна сума доходів за попередній звітний (податковий) рік» отражается фактическая общая сумма доходов, остающаяся в распоряжении неприбыльной организации (строка 16 + строка 17);
— в строке 19 «Сума витрат за попередній звітний податковий рік та за I квартал поточного року» отражается сумма показателей: строка 9 Отчета за предыдущий отчетный год (за исключением расходов, понесенных за счет доходов, полученных в году, предшествующем по отношению к отчетному) + строка 9 Отчета за I квартал текущего года (за исключением расходов, понесенных за счет доходов, полученных в I квартале текущего года);
— в строке 20 «Нерозподілена сума прибутку на кінець I кварталу року, що настає за звітним роком» приводится разница между общей суммой доходов за предыдущий год и суммой расходов, понесенных в предыдущем году и в I квартале текущего года (строка 18 — строка 19);
— в строке 21 «Норматив отримання доходів згідно з пунктом 157.11 статті 157 розділу III Кодексу» определяется норматив получения доходов (согласно п. 157.11 НКУ) как 25 % от суммы «общих» доходов (25 % х строка 18 Отчета);
— в строке 22 «Сума перевищення» отражается сумма превышения нераспределенной прибыли над нормативом (строка 20 - строка 21);
— строке 23 «Податок на прибуток, нарахований із суми перевищення (позитивне значення р. 22 х С /100, де С — ставка податку на прибуток, встановлена Кодексом)» определяется подлежащий уплате налог на прибыль с суммы превышения (положительное значение строки 22 х ставка налога на прибыль (в 2012 году — 21 %, в 2013 году — 19 %).
Налог на прибыль с суммы превышения, в составе общей суммы обязательств по налогу на прибыль (строка 24 Отчета), уплачивается в бюджет по итогам I квартала года, следующего за отчетным, в течение 10 календарных дней, после предельного срока подачи Отчета.
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
