Податок на прибуток з нерозподілених доходів сплачують тільки неприбуткові організації з кодом 0011
На кого поширюються норми абз. 1 п. 157.11 ПКУ, що зобов'язують сплатити податок на прибуток із залишку нерозподілених звільнених від податку на прибуток доходів, отриманих протягом звітного року, якщо на кінець I кварталу такий залишок перевищить 25 % загальної суми доходів? Який у цьому випадку порядок розрахунку оподатковуваної суми?
(м. Одеса)
Податок на прибуток з нерозподілених доходів сплачують тільки неприбуткові організації з кодом 0011.
Згідно з п. 157.11 ПКУ якщо доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року із джерел, визначених п. 157.5 ПКУ, на кінець першого кварталу року, наступного за звітним, перевищують 25 % від загальних доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку із суми такого перевищення за ставкою, установленою п. 151.1 ПКУ.
У свою чергу доходи, наведені в п. 157.5 ПКУ, стосуються виключно неприбуткових організацій, визначених у п.п. «г» п. 157.1 ПКУ. У ньому йдеться про так звані інші неприбуткові організації, до яких належать не вказані в абз. «б» цього підпункту юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку. Таким неприбутковим організаціям присвоюється код 0011 (п. 5.4 Положення № 37).
Крім того, згідно з п. 2.9 Порядку № 56 для розрахунку податку на прибуток з нерозподілених доходів беруться тільки дані про звільнені доходи неприбуткової організації з кодом 0011 (до рядка 16 Звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій за I квартал за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. № 56 (далі — Звіт), переносяться дані рядка 4 Звіту за минулий рік).
Таким чином, розрахунок податку з нерозподіленої суми звільнених від оподаткування доходів повинні здійснювати тільки неприбуткові організації, визначені в п.п. «г» п. 157.1 ПКУ, що мають ознаку неприбутковості за кодом 0011. На це звертають увагу і податківці в розділі 110.26 ЄБПЗ.
Усім іншим неприбутковим організаціям робити такий розрахунок не потрібно (вони можуть накопичувати звільнені доходи для здійснення своїх статутних цілей).
А тепер розберемося безпосередньо з порядком розрахунку оподатковуваної суми. Особливості розрахунку сплачуваного податку обумовлено в пп. 2.8 — 2.12 Порядку № 56. Цей розрахунок проводиться в рядках 16 — 24 Звіту, що подається за I квартал:
— до рядка 16 «Сума доходів, що звільняються від оподаткування, отриманих за попередній звітний (податковий) рік», як було зазначено вище, переноситься значення рядка 4 Звіту за попередній рік (дані про звільнені доходи неприбуткової організації з кодом 0011);
— у рядку 17 «Прибуток від доходу з інших джерел, зменшений на суму податку за попередній звітний (податковий) рік» показується прибуток від оподатковуваної діяльності попереднього року, що залишається у розпорядженні неприбуткової організації після сплати з неї податку на прибуток (до цього рядка переноситься різниця показників (рядок 12 - рядок 13) Звіту за попередній рік);
— у рядку 18 «Загальна сума доходів за попередній звітний (податковий) рік» відображається фактична загальна сума доходів, що залишається у розпорядженні неприбуткової організації (рядок 16 + рядок 17);
— у рядку 19 «Сума витрат за попередній звітний податковий рік та за I квартал поточного року» зазначається сума показників: рядок 9 Звіту за попередній звітний рік (за винятком витрат, понесених за рахунок доходів, отриманих у році, що передує звітному) + рядок 9 Звіту за I квартал поточного року (за винятком витрат, понесених за рахунок доходів, отриманих у I кварталі поточного року);
— у рядку 20 «Нерозподілена сума прибутку на кінець I кварталу року, що настає за звітним роком» наводиться різниця між загальною сумою доходів за попередній рік та сумою витрат, понесених у попередньому році та в I кварталі поточного року (рядок 18 - рядок 19);
— у рядку 21 «Норматив отримання доходів згідно з пунктом 157.11 статті 157 розділу III Кодексу» визначається норматив отримання доходів (згідно з п. 157.11 ПКУ) як 25 % від суми «загальних» доходів (25 % х рядок 18 Звіту);
— у рядку 22 «Сума перевищення» відображається сума перевищення нерозподіленого прибутку над нормативом (рядок 20 - рядок 21);
— у рядку 23 «Податок на прибуток, нарахований із суми перевищення (позитивне значення р. 22 х С / 100, де С — ставка податку на прибуток, установлена Кодексом)» визначається податок на прибуток із суми перевищення, що підлягає сплаті (додатне значення рядка 22 х ставка податку на прибуток (у 2012 році — 21 %, у 2013 році — 19 %)).
Податок на прибуток із суми перевищення в складі загальної суми зобов'язань з податку на прибуток (рядок 24 Звіту) сплачується до бюджету за підсумками I кварталу року, що настає за звітним, протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Звіту.
Наталія Дзюба, економіст-аналітик
