Замена масла и фильтров: отражение в учете
Предприятие произвело замену моторного масла, а также масляного и воздушного фильтра собственного автомобиля. Как отразить данные операции в учете?
(г. Сумы)
Согласно перечню работ, данному в приложениях к Положению № 102, операция по замене масла относится к техническому обслуживанию. Если замена масла осуществляется только в картерах агрегатов и бачках гидропривода автомобиля, то она относится ко второму техобслуживанию (п. 13 приложения Б), а если речь идет о замене масла в спидометровом оборудовании или о сезонной замене масел в соответствии с химмотологической картой, то это — сезонное техобслуживание (пп. 8, 11 приложения В)*. Обращаем внимание, что ранее действовавшее 50 % ограничение расходов на приобретение ГСМ для легковых автомобилей (в соответствии с абз. 5 п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль) в связи со вступлением в силу НКУ больше не действует, поэтому в зависимости от направления использования автомобиля расходы на замену масла в налоговом учете в полном объеме относятся к себестоимости, административным, сбытовым или прочим расходам.
Замена фильтрующего элемента фильтра тонкой очистки масла упоминается в п. 12 приложения Б как операция, относящаяся ко второму техобслуживанию. О замене воздушных фильтров в перечнях работ, указанных в приложениях к Положению № 102, прямо ничего не сказано, упоминается лишь об их промывке как операции, относящейся к первому техобслуживанию (п. 21 приложения А). Однако поскольку перечень работ из приложения Б (ТО-2) не является исчерпывающим (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 30, с. 19), считаем возможным отнести ко второму техобслуживанию и замену воздушных фильтров. Соответственно в учете расходы на данные операции должны быть включены в состав расходов в зависимости от направления использования автомобиля.
При наличии налоговой накладной суммы НДС, уплаченные за работы по данным видам техобслуживания, могут быть включены в состав налогового кредита.
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
* Обратите внимание, что при передаче автомобиля на СТО для замены масла и при последующем его принятии в соответствующих актах должна быть указана марка масла, а также других эксплуатационных жидкостей при их замене (п.п. 10 п. 16 и п.п. 11 п. 37 Правил № 792). Кроме того, при замене масла и других эксплуатационных жидкостей исполнитель работ обязан указать их наименование, маркировку и необходимые эксплуатационные параметры на ярлыке или этикетке, которые закрепляются на соответствующих составных частях, добавляя к ним ксерокопии сертификатов (по требованию заказчика) (п. 39 Правил № 792).
