Государственная налоговая служба Украины
Представительства, осуществляющие подготовительную или вспомогательную деятельность, освобождаются от налогообложения
Письмо от 09.10.2012 г. № 3344/0/61-12/15-1315
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Европейской Бизнес Ассоциации от 30.08.2012 № 914/2012/21, направленное письмом Министерства финансов Украины от 06.09.2012 № 31-08130-05-18/21728, относительно порядка представления налоговой отчетности по налогу на прибыль представительством нерезидента, которое на территории Украины осуществляет деятельность, имеющую подготовительный или вспомогательный характер, и сообщает следующее.
Согласно п. 133.2 ст. 133 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщиками налога на прибыль предприятий из числа нерезидентов являются: юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины; постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей.
Согласно абзацу первому п/п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса постоянное представительство определено как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине.
Одновременно в соответствии с абзацем третьим п/п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса постоянным представительством не является, в частности, содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий либо для сбора информации для нерезидента; содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для нерезидента любой другой деятельности, имеющей подготовительный или вспомогательный характер.
Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются сокрытыми от налогообложения (п. 133.3 ст. 133 Кодекса).
Согласно п. 160.8 ст. 160 Кодекса постоянное представительство нерезидента в качестве плательщика налога на прибыль предприятий осуществляет расчет налоговых обязательств в соответствии с Порядком расчета налоговых обязательств нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденным приказом ГНА Украины от 28.02.2011 № 115, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28.03.2011 под № 399/19137 (далее — Порядок № 115), представляет соответствующую налоговую отчетность за отчетный (налоговый) период органу государственной налоговой службы, в котором такое представительство состоит на учете, и осуществляет уплату налога в порядке и сроки, которые установлены Кодексом.
Постоянные представительства нерезидентов, которые в соответствии с Кодексом определены плательщиками налогов, несут ответственность за непредставление, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их представления контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах (п/п. 47.1.1 ст. 47 Кодекса).
Таким образом, обязательство по представлению налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий возложено на представительства нерезидентов, которые соответствуют понятию «постоянное представительство», определенному в п/п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.
Что касается деятельности представительства нерезидента, имеющей подготовительный или вспомогательный характер, указанной в абзаце третьем п/п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, то аналогичные положения содержат международные договоры об избежании двойного налогообложения, которые являются составляющей налогового законодательства Украины (ст. 3 Кодекса).
Указанными договорами определены условия относительно соответствия деятельности представительства резидента одной договорной страны на территории другой такой, которая создает «постоянное представительство» иностранного субъекта хозяйствования на территории Украины в понимании конкретного международного договора. Среди этих условий, в частности, определены виды деятельности представительства резидента одной договорной страны на территории другой, которые имеют подготовительный или вспомогательный характер относительно основной деятельности такого резидента, в результате чего данные представительства не приобретают в целях налогообложения статус «постоянного представительства» в части деятельности такого характера. То есть осуществление представительством операций в рамках подготовительной или вспомогательной деятельности в отношении нерезидента освобождается от налогообложения, поскольку такая деятельность не носит характера хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Обращаем внимание на то, что р. V Порядка № 115 предусмотрено, что нерезиденты, имеющие право на освобождение от налогообложения в соответствии с международным договором отдельных видов доходов, которые получаются через постоянное представительство, вместе с налоговой отчетностью заполняют и представляют в орган государственной налоговой службы Сведения о доходах (прибыли), освобожденных от налогообложения на основании международных договоров Украины. Так, р. I «Деятельность вспомогательного или подготовительного характера» Сведений заполняется с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 р. V Порядка № 115, в частности в случае, когда постоянное представительство нерезидента проводит в отчетном (налоговом) периоде исключительно виды деятельности, при осуществлении которых в соответствии с международными договорами не образуется постоянное представительство.
Заместитель Председателя А. Игнатов
