Государственная налоговая служба Украины
Средства, перечисленные нерезидентом своему представительству, не включаются в доход, если они уплачены за товары (работы, услуги), поставляемые этим представительством
Письмо от 31.07.2012 г. № 13604/6/15-1415
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо представительства [нерезидента] <…> в Украине о предоставлении налоговой консультации относительно налогового учета отдельных операций постоянного представительства в Украине в связи с выполнением контракта между компанией [нерезидентом] <…> и НАК <…> о сооружении линий электропередач на территории Украины и в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины разъясняет следующее.
Согласно ст. 4 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) одним из основных принципов, на которых основывается налоговое законодательство Украины, является равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации и единый подход к установлению налогов. Учитывая то, что в понимании Кодекса постоянное представительство резидента Индии в Украине является плательщиком налога на прибыль предприятий, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента (п. 160.8 ст. 160), доход (прибыль) с источником происхождения из Украины такого постоянного представительства согласно требованиям Кодекса, Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал (ст. 7) облагается налогом по общим правилам, установленным разделом III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса для плательщиков этого налога.
Таким образом, при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий постоянному представительству [нерезидента] <…> следует пользоваться соответствующими положениями Кодекса, которые устанавливают порядок признания и состав доходов и расходов по операциям, осуществляемым представительством. Так, в частности, в соответствии с п. 135.3 ст. 135 Кодекса суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Ввиду вышеизложенного денежные средства, полученные на счет представительства [нерезидента] <…> в Украине со счета компании [нерезидента] <…>, который открыт в иностранном банке, не подлежат повторному включению в доход представительства [нерезидента] <…> в Украине (в том числе как безвозвратная финансовая помощь), если эти средства уплачены заказчиком, НАК <…>, за услуги и/или товары, которые предоставляются (поставляются) представительством этому заказчику и они (средства) подлежат налогообложению (отражению в налоговом учете представительства) как доходы такого представительства.
При этом для применения представительством [нерезидента] <…> в Украине вышеуказанного порядка налогового учета является необходимым наличие контракта между компанией [нерезидентом] <…> и НАК <…>, заключенного при участии представительства компании в Украине, в котором предусмотрен порядок расчетов между НАК <…> и представительством через счет компании [нерезидента] <…> в иностранном банке.
Заместитель Председателя А. Игнатов
