Продажа представительством основных средств, прежде полученных от нерезидента
Постоянное представительство продает на таможенной территории Украины автомобиль, ранее полученный от нерезидента. Каким образом операция по его продаже отразится в учете представительства?
(г. Днепропетровск)
К сожалению, нужно заметить, отсутствие в НКУ прямых законодательных норм, касающихся деятельности представительств, вызывает немало вопросов относительно налогообложения тех или иных операций, одной из которых, в частности, является и продажа представительством ранее полученных от нерезидента основных средств (ОС).
Очевидно, что налоговики, несмотря на то что передача имущества происходит в рамках одного юридического лица (аналогично случаю финансирования представительства нерезидентом и апеллируя к налоговой «независимости» представительства согласно п. 160.8 НКУ), будут считать поступающее представительству имущество бесплатно полученным и говорить о необходимости его включения представительством (как при бесплатном получении, на основании п.п. 135.5.4 НКУ) в «налоговые» доходы (о чем, например, в прошлом, говорилось в письме ГНАУ от 05.12.2001 г. № 7791/6/15-1416). Попутно заметим, что в НДС-учете налоговые органы, как известно, в случае бесплатного ввоза имущества также высказываются и против возможности отражения налогоплательщиком налогового кредита по уплаченному на таможне ввозному НДС, аргументируя при этом такую свою позицию тем, что ввозимое бесплатно имущество не является «приобретенным», а стало быть, и права на налоговый кредит при его ввозе возникать не должно (консультация в разделе 130.31 ЕБНЗ) и с чем мы, однако, согласиться не можем (подробнее об этом см. статью в одном из ближайших номеров).
Очевидно, что контролирующие органы также будут высказываться и против начисления постоянным представительством «налоговой» амортизации по полученным от нерезидента объектам, указывая на то, что у представительства расходы на их приобретение отсутствовали (п. 144.1 НКУ)*. А вот в случае проведения ремонтов или улучшений таких объектов «ремонтные» расходы могут быть учтены представительством в налоговом учете по правилам пп. 146.11 — 146.12 НКУ (что прямо предусматривает п. 146.1 НКУ и на что также обращают внимание налоговики в консультации из раздела 110.09.01 ЕБНЗ).
*В этом смысле «благоприятнее» все же выглядит ситуация, когда нерезидент, к примеру, изначально перечисляет представительству финансирование, за счет которого в дальнейшем представительство уже самостоятельно приобретает имущество, в том числе объекты основных средств (тогда отразив, как того требуют налоговики, на сумму поступающих денежных средств «налоговые» доходы, постоянное представительство, однако, сможет в дальнейшем амортизировать в налоговом учете самостоятельно приобретенные за счет поступившего финансирования основные средства).
Соответственно при последующей продаже представительством таких объектов основных средств, ранее полученных от нерезидента, должны работать правила абзаца третьего п. 146.13 НКУ, касающиеся налогообложения продажи бесплатно полученных объектов. Напомним, они предусматривают, что при продаже объектов ОС, полученных бесплатно, в налоговом учете налогоплательщик отражает результат от продажи ОС, при этом: сумма превышения доходов от продажи над стоимостью таких объектов ОС, которая ранее была включена в «налоговые» доходы при бесплатном получении, включается в «налоговые» доходы, а сумма превышения стоимости, включенной в состав «налоговых» доходов при бесплатном получении над доходами от такой продажи — в «налоговые» расходы. Хотя известна консультация из раздела 110.29.03 ЕБНЗ, в которой продажу постоянным представительством основных средств, по которым не начислялась «налоговая» амортизация, налоговики советовали показывать, например, как продажу непроизводственных ОС.
Пример. Постоянное представительство (плательщик НДС) продало на таможенной территории Украины (по цене 54000 грн., в том числе НДС — 9000 грн.) автомобиль, ранее полученный от нерезидента. В прошлом при его получении в налоговом учете согласно п.п. 135.5.4 НКУ представительством были отражены «налоговые» доходы исходя из обычных цен (справедливой стоимости автомобиля на момент получения) в размере 40000 грн. На момент продажи автомобиля: остаточная стоимость — 28000 грн., сумма начисленного износа — 12000 грн.
С учетом вышесказанного операция по продаже объекта основных средств (автомобиля), ранее полученного от нерезидента, отразится в учете постоянного представительства следующим образом:
Продажа постоянным представительством ОС,
ранее полученных от нерезидента
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | Подготовлен объект ОС (автомобиль) к продаже: | |||||
| — отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи | 286 | 105 | 28000 | — | — | |
| — списана сумма начисленного износа по объекту | 131 | 105 | 12000 | — | — | |
| 2 | Объект ОС передан покупателю | 377 | 712 | 54000 | 5000* | — |
| 3 | При продаже начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641 | 9000 | — | — |
| 4 | Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС | 943 | 286 | 28000 | — | — |
| 5 | Получена оплата от покупателя | 311 | 377 | 54000 | — | — |
| *При продаже автомобиля согласно абзацу третьему п. 146.13 НКУ постоянное представительство отражает в налоговом учете результат от продажи ОС, т. е. включает в «налоговые» доходы сумму превышения доходов от продажи (45000 грн.) над стоимостью таких ОС, включенных в «налоговые» доходы при получении (40000 грн.) (т. е. сумму в размере: 45000 грн. - 40000 грн. = 5000 грн.). | ||||||
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
