Выручка постоянного представительства при ее перечислении нерезиденту налогом на репатриацию не облагается
Постоянное представительство нерезидента осуществляет на территории Украины хозяйственную деятельность (оказывает услуги). Полученное вознаграждение при этом направляется на счет нерезидента. Должно ли такое представительство удерживать из данных сумм налог на репатриацию?
(г. Харьков)
Как известно, в контексте налога на прибыль постоянные представительства нерезидентов (в понимании п.п. 14.1.193 НКУ) являются самостоятельными плательщиками, рассматриваемыми обособленно от нерезидентов (п.п. 133.2.2 и п. 160.8 НКУ). Их объект налогообложения при этом определяется в общем порядке (на основании положений раздела III НКУ) или одним из двух других способов, предусмотренных Порядком № 115 (см. о них на с. 18). Одновременно с этим постоянные представительства подпадают под действие п. 160.2 НКУ, предписывающего, что в общем случае при выплате нерезиденту дохода с источником происхождения из Украины они должны удерживать налог на репариацию по ставке 15 % (о порядке налогообложения отдельных выплат нерезидентам см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72, с. 16).
Таким образом, если полученный постоянным представительством доход в дальнейшем перечисляется нерезиденту, то по формальным признакам он подлежит обложению дважды: первый раз — в составе объекта налогообложения постоянного представительства, второй — в качестве налога на репатриацию (об этой проблеме мы упоминали и в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72, с. 4). Однако положение дел в данном вопросе скрашивает консультация налоговиков в Единой базе налоговых знаний*: основываясь на п.п. «й» п. 160.1 НКУ (в частности, на том, что перечисляемые нерезиденту суммы являются выручкой от реализации**), они заключили, что удерживать налог на репатриацию в данной ситуации не нужно (аналогичное мнение они выдвигали и в докодексный период, о чем см. п. 4 письма ГНАУ от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
* Данное разъяснение действовало до 01.07.2012 г., однако вероятнее всего, подход налоговиков к этому вопросу не изменился.
** Несложно заметить, что представленный ГНСУ аргумент хромает, поскольку данные суммы являются выручкой постоянного представительства, а не нерезидента.
