Покупатель услуг представительства нерезидента (неплательщика НДС) является его налоговым агентом
Постоянное представительство нерезидента (открытый в Украине сервисный центр — неплательщик НДС) оказало услугу плательщику НДС. Будет ли в таком случае получатель услуг (плательщик НДС) выступать налоговым агентом представительства нерезидента? Нужно ли ему с полученных от представительства услуг выписывать налоговую накладную и начислять налоговые обязательства по НДС?
(г. Запорожье)
Да, в данном случае лицо (плательщик НДС), получающее на таможенной территории Украины услуги от постоянного представительства нерезидента, будет являться налоговым агентом такого представительства нерезидента (неплательщика НДС) и должно будет с таких услуг начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 %. Такая обязанность прямо закреплена за получателем услуг п. 180.2 НКУ, предусматривающим, что лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками НДС (если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины), является получатель услуг (на что также обращалось внимание и в консультации из раздела 130.33 ЕБНЗ).
Таким образом, в этом случае получателю услуг нужно руководствоваться правилами ст. 208 НКУ и со стоимости услуг, полученных на таможенной территории Украины от постоянного представительства нерезидента, начислить НДС. Напомним, что в таком случае, начисляя НДС-обязательства, получатель услуг:
— по первому из событий (получению услуг или оплате) выписывает самому себе налоговую накладную в одном экземпляре (абзац третий п. 208.2 НКУ) с типом причины «14» («Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента», п. 8 Порядка № 1379); в поле «Індивідуальний податковий номер продавця» такой налоговой накладной в этом случае проставляется условный индивидуальный налоговый номер «300000000000» (п. 8.2 Порядка № 1379); подробнее о заполнении налоговых накладных и Реестра выданных и полученных налоговых накладных в таком случае см. соответственно также статьи: «Шпаргалка для заполнения НН» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 35 и «Шпаргалка для заполнения Реестра НН» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 71;
— на основании составленной налоговой накладной сумму начисленного НДС включает в состав налоговых обязательств текущего отчетного периода (строка 7 декларации по НДС, абзац третий п. 187.8 НКУ), а в следующем отчетном периоде имеет право отнести ее в налоговый кредит (строка 12.4 декларации по НДС, п. 198.2 НКУ).
Добавим, что по услугам, оказываемым постоянным представительством с местом поставки на таможенной территории Украины, получатель выступал бы налоговым агентом также и в том случае, даже если бы он не был зарегистрирован плательщиком НДС (п. 208.4 НКУ). В таком случае, начисляя НДС с услуг нерезидента, получателю услуг — неплательщику НДС (юрлицу или физлицу-предпринимателю) следовало бы составить и подать в налоговые органы (в сроки, установленные для месячного отчетного периода, т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца получения услуг от нерезидента) соответствующий Расчет (полное название — Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины) по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492, и в течение следующих 10 календарных дней уплатить налог.
И еще один момент, касающийся уже больше самого постоянного представительства. Ему в свою очередь следует учитывать, что согласно п.п. «г» п.п. 14.1.139 НКУ представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица, подпадает под определение лица в целях НДС-раздела V НКУ. Поэтому в случае достижения условий из п. 181.1 НКУ (300-тысячного критерия НДС-регистрации) постоянное представительство подлежит обязательной НДС-регистрации и должно зарегистрироваться плательщиком НДС в общеустановленном порядке. Либо же (при меньших объемах налогооблагаемых операций — не превышающих за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн.) представительство может стать добровольным плательщиком НДС, зарегистрировавшись таковым по собственному желанию (консультация в разделе 130.02 ЕБНЗ). В таком случае, соответственно став плательщиком НДС, поставка услуг постоянным представительством на таможенной территории Украины уже будет осуществляться (как плательщиком) с самостоятельным начислением НДС-обязательств.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
