Темы статей
Выбрать темы

Почта редакции. Покупатель услуг представительства нерезидента (неплательщика НДС) является его налоговым агентом

Редакция НиБУ
Ответы на вопросы

Покупатель услуг представительства нерезидента (неплательщика НДС) является его налоговым агентом

 

Постоянное представительство нерезидента (открытый в Украине сервисный центр — неплательщик НДС) оказало услугу плательщику НДС. Будет ли в таком случае получатель услуг (плательщик НДС) выступать налоговым агентом представительства нерезидента? Нужно ли ему с полученных от представительства услуг выписывать налоговую накладную и начислять налоговые обязательства по НДС?

(г. Запорожье)

 

Да, в данном случае лицо (плательщик НДС), получающее на таможенной территории Украины услуги от постоянного представительства нерезидента, будет являться налоговым агентом такого представительства нерезидента (неплательщика НДС) и должно будет с таких услуг начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 %. Такая обязанность прямо закреплена за получателем услуг п. 180.2 НКУ, предусматривающим, что лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками НДС (если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины), является получатель услуг (на что также обращалось внимание и в консультации из раздела 130.33 ЕБНЗ).

Таким образом, в этом случае получателю услуг нужно руководствоваться правилами ст. 208 НКУ и со стоимости услуг, полученных на таможенной территории Украины от постоянного представительства нерезидента, начислить НДС. Напомним, что в таком случае, начисляя НДС-обязательства, получатель услуг:

— по первому из событий (получению услуг или оплате) выписывает самому себе налоговую накладную в одном экземпляре (абзац третий п. 208.2 НКУ) с типом причины «14» («Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента», п. 8 Порядка № 1379); в поле «Індивідуальний податковий номер продавця» такой налоговой накладной в этом случае проставляется условный индивидуальный налоговый номер «300000000000» (п. 8.2 Порядка № 1379); подробнее о заполнении налоговых накладных и Реестра выданных и полученных налоговых накладных в таком случае см. соответственно также статьи: «Шпаргалка для заполнения НН» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 35 и «Шпаргалка для заполнения Реестра НН» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 71;

— на основании составленной налоговой накладной сумму начисленного НДС включает в состав налоговых обязательств текущего отчетного периода (строка 7 декларации по НДС, абзац третий п. 187.8 НКУ), а в следующем отчетном периоде имеет право отнести ее в налоговый кредит (строка 12.4 декларации по НДС, п. 198.2 НКУ).

Добавим, что по услугам, оказываемым постоянным представительством с местом поставки на таможенной территории Украины, получатель выступал бы налоговым агентом также и в том случае, даже если бы он не был зарегистрирован плательщиком НДС (п. 208.4 НКУ). В таком случае, начисляя НДС с услуг нерезидента, получателю услуг — неплательщику НДС (юрлицу или физлицу-предпринимателю) следовало бы составить и подать в налоговые органы (в сроки, установленные для месячного отчетного периода, т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца получения услуг от нерезидента) соответствующий Расчет (полное название — Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины) по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492, и в течение следующих 10 календарных дней уплатить налог.

И еще один момент, касающийся уже больше самого постоянного представительства. Ему в свою очередь следует учитывать, что согласно п.п. «г» п.п. 14.1.139 НКУ представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица, подпадает под определение лица в целях НДС-раздела V НКУ. Поэтому в случае достижения условий из п. 181.1 НКУ (300-тысячного критерия НДС-регистрации) постоянное представительство подлежит обязательной НДС-регистрации и должно зарегистрироваться плательщиком НДС в общеустановленном порядке. Либо же (при меньших объемах налогооблагаемых операций — не превышающих за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн.) представительство может стать добровольным плательщиком НДС, зарегистрировавшись таковым по собственному желанию (консультация в разделе 130.02 ЕБНЗ). В таком случае, соответственно став плательщиком НДС, поставка услуг постоянным представительством на таможенной территории Украины уже будет осуществляться (как плательщиком) с самостоятельным начислением НДС-обязательств.

 

Людмила Солошенко, экономист-аналитик

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше