Сокращение сроков проверок, новые льготы по НДС и другие изменения в НКУ
Основная часть нововведений, устанавливаемых Законом Украины от 02.10.2012 г. № 5412-VI, будет интересна довольно узкому кругу лиц: инвесторам (операторам), в соответствии с соглашениями о распределении продукции, и страховщикам. Вместе с тем его отдельные нормы заинтересуют всех. Далее представим краткую характеристику вводимых изменений, в то время как их более подробный анализ ожидайте в одном из ближайших номеров.
I. Администрирование. С 14.11.2012 г. срок проведения документальных внеплановых проверок предпринимателей (исключительно по основаниям, предусмотренным п.п. 78.1.7 НКУ) сокращается до 3 рабочих дней. Вместе с тем такое сокращение применяется лишь в том в случае, если предприниматель (1) не использует наемный труд, а также (2) в течение двух последних календарных лет соответствует следующим условиям: предоставил декларацию об отсутствии доходов от хоздеятельности, не зарегистрирован плательщиком НДС, в органах ГНС отсутствует информация об использовании им наемного труда и об открытых счетах в банках/других финансовых учреждениях (п. 82.2 НКУ).
II. Налог на прибыль. С 04.11.2012 г. в п.п. 153.3.2 НКУ внесено дополнение, возвращающее страховщикам статус-кво в вопросе уплаты «дивидендного» авансового взноса, который действовал до летних изменений в НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 12). Таким образом, в настоящее время страховщики снова освобождаются от его уплаты.
Что касается грядущих изменений, то с 01.01.2013 г. п. 138.9 НКУ будет дополнен указанием на учет в составе прочих прямых расходов кооперативных выплат физлицам — членам производственного сельскохозяйственного кооператива, которые не являются предпринимателями и принимают трудовое участие в деятельности такого кооператива. Такие выплаты осуществляются по итогам года и зависят от степени трудового (и любого другого) участия члена кооператива, при этом их нельзя признать ни дивидендами, ни заработной платой (п. 3 ст. 35 Закона о сельскохозяйственной кооперации).
Кроме того, с 01.01.2013 г. в новой редакции будет изложена ст. 156 НКУ, регулирующая налогообложение страховщиков. В соответствии с ней облагаться будет доход страховщиков по ставкам 3 % и 0 % (при получении дохода вследствие выполнения договоров долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения).
III. НДС. Основное новшество в части НДС состоит в расширении перечня операций, освобожденных от налогообложения, в частности:
1) с 04.11.2012 г. — операциями по созданию, поставке, продвижению, реставрации и распространению национального культурного продукта, в порядке, определенном Кабмином (п.п. 197.1.30 НКУ), — при этом до утверждения данного порядка льгота не применяется;
2) с 01.01.2013 г. — импортом и поставками на территории Украины определенных товаров/услуг (по перечню, утвержденному Кабмином) на период реализации программ (проектов) за счет международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с инициативой стран Большой восьмерки «Глобальное партнерство против распространения оружия и материалов массового уничтожения» (п. 28 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).
IV. НДФЛ. В новой редакции п.п. 165.1.24 НКУ конкретизированы случаи, когда доход физлиц от продажи сельхозпродукции не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), и когда возникает налогооблагаемый доход. Если ранее порядок налогообложения доходов от продажи сельхозпродукции в отдельных ситуациях, возникающих на практике, налоговики разъясняли в своих письмах, то сейчас «особенности» будут предусмотрены непосредственно в НКУ. В частности, с 01.01.2013 г. не будет облагаться доход от продажи сельхозпродукции, произведенной на земельных участках, предоставленных в размерах, установленных ст. 121 Земельного кодекса Украины для ведения садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства независимо от наличия у владельца сельхозпродукции земельных долей (паев), выделенных в натуре (на местности), если они не используются (сдаются в аренду или обслуживаются).
Особый порядок налогообложения предусмотрен для доходов от продажи собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД. Если доход от продажи такой продукции не превышает 100 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года, он не облагается НДФЛ. В случае предоставления физическим лицом справки о самостоятельном выращивании продукции (выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом), доход, превышающий 100 минзарплат, облагается только в сумме превышения. Без справки доход от продажи продукции животноводства облагается полностью на общих основаниях.
В рамках ряда изменений, касающихся сельской кооперации, изменен п.п. 165.1.48 НКУ, где перечислены освобожденные от налогообложения доходы членов сельскохозяйственного кооператива.
V. Патенты. С 04.11.2012 г. дополнен перечень лиц, освобожденных от приобретения торгового патента (п.п. 267.1.2 НКУ). К ним отнесены фельдшерские, фельдшерско-акушерские пункты, сельские участковые больницы, амбулатории, амбулатории общей практики — семейной медицины, расположенные в сельской местности. Правда, такое освобождение допускается лишь при соблюдении определенных условий (в сельской местности отсутствуют аптеки или их структурные подразделения и т. п.) и по перечню, утвержденному Минздравом.
VI. Налогообложение соглашений о распределении продукции. Наиболее существенные изменения в этой части внесены непосредственно в раздел ХVIII НКУ (причем они вступили в силу уже с 04.11.2012 г.), в частности: дополнен перечень операций, осуществление которых не приводит к возникновению налоговых обязательств (безотносительно каких-либо налогов/сборов), сделано несколько важных дополнений в части налога на прибыль, НДС (включая вопросы регистрации, применения нулевой ставки при экспорте и порядка отражения налогового кредита при заключении многостороннего соглашения о распределении продукции) и т. п.
Одновременно с этим необходимо учитывать правки, которые внесены и в законодательство, регулирующее отношения при заключении и выполнении соглашений о распределении продукции, — Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты по выполнению соглашений о распределении продукции» от 02.10.2012 г. № 5406-VI. Он вступил в силу с 07.11.2012 г.
