Дата в гр. 2 р. I налоговой накладной: точки и другие разделительные знаки не приводят к ее недействительности
В каком формате заполняется дата возникновения налоговых обязательств в графе 2 раздела I налоговой накладной: с точками (другими разделительными знаками) или без, как предписано п. 3 Порядка № 1379? Является ли их наличие/отсутствие основанием для признания налоговой накладной недействительной?
(г. Харьков)
Формат даты при заполнении графы 2 раздела I налоговой накладной (дата возникновения обязательств по НДС) не регламентирован ни НКУ, ни Порядком № 1379. Последним предписано лишь то, что в этой графе указывается дата возникновения налоговых обязательств.
В свою очередь, что касается п. 3 Порядка № 1379, то он устанавливает правила заполнения (в частности, формат ДДММГГГГ) исключительно для даты выписки налоговой накладной. При этом, поскольку речь идет о разных реквизитах налоговой накладной, распространять правила заполнения даты ее выписки на формат даты возникновения обязательств по НДС неправомерно* (тем более что в части даты выписки предписание подобного формата обусловлено в основном наличием клеточек). В то же время для налоговиков этот факт не столь очевиден: по их мнению (заметим, ничем не обоснованному), формат ДДММГГГГ, установленный п. 3 Порядка № 1379, должен применяться при заполнении всех дат в налоговой накладной, включая дату возникновения НДС-обязательств (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 17-18, с. 49; Единую базу налоговых знаний, раздел 130.21), о чем мы в свое время уже предупреждали читателей (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 35, с. 10).
Но к счастью, ГНСУ в данном вопросе проявила гибкость и затем дополнила свой вывод указанием, что наличие в дате возникновения обязательств по НДС точек (других разделительных знаков) не приводит к недействительности налоговой накладной* (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.21). При этом такой подход соответствует положениям Обобщающей налоговой консультации № 127 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9): в частности о том, что нарушением заполнения налоговой накладной может считаться лишь отсутствие обязательных реквизитов или несоответствие данных налоговой накладной условиям поставки. От себя добавим, что актуальность подобного дополнения сложно переоценить (особенно учитывая неопределенность мнения налоговиков на местах), так как некоторые бухгалтерские программы проставляют в графе 2 раздела I точки (другие разделительные знаки) по умолчанию.
Таким образом, к примеру , если дата возникновения обязательств по НДС выпадает на 09.11.2012 г., то в графе 2 раздела I налоговой накладной ее можно отразить в виде 09112012, 09.11.2012 или, как вариант, 09/11/2012. В то же время, во избежание лишних споров, при заполнении данного реквизита лучше все же учитывать требования ГНСУ (что соответствует варианту 09112012).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
* Хотя, заметим, даты эти должны совпадать.
