Налоговая накладная в электронной форме: регистрация в Едином реестре обязательна?
Должна ли налоговая накладная в электронной форме обязательно регистрироваться в Едином реестре налоговых накладных? Или же только в том случае, если она соответствует критериям обязательной регистрации из п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ?
(г. Луганск)
В результате летних метаморфоз п. 201.1 НКУ был дополнен указанием на возможность составления налоговой накладной в электронной форме (без необходимости ее распечатки). При этом, как мы уже отмечали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 22), для реализации подобной возможности поставщик должен соблюсти три условия:
1) о получении ЭЦП (об учете приобретения ключа ЭЦП см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 85, с. 21);
2) о регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных. Напоминаем, что она производится не позднее 15 календарных дней, следующих за днем составления (см. об этом «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 40 с учетом летних изменений, о которых см. «Налоги и бухгалтерский учет», № 55, с. 22);
3) о желании покупателя получить накладную в электронной форме (при этом НКУ не уточняет, в каком виде покупатель должен его изъявить, в связи с чем ожидаем разъяснения данного момента от ГНСУ).
Основные вопросы при этом связаны с условием о регистрации. На данный момент к его пониманию сформировалось два противоположных подхода. В частности, с одной стороны, в рассматриваемой норме говорится исключительно о соблюдении условия о регистрации налоговой накладной, в то время как осуществлять ее следует лишь при наличии оснований, перечисленных в п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ (сумма НДС в накладной свыше 10 тыс. грн., поставка подакцизного и/или импортного товара). В пользу этого подхода свидетельствует и практика применения п. 201.10 НКУ. в частности, данной нормой установлено, что поставщик должен выдать налоговую накладную покупателю и зарегистрировать ее. При этом, несмотря на кажущуюся императивность данного требования, регистрация осуществляется лишь при наличии соответствующих оснований .
С другой стороны , сложилось мнение об обязательной регистрации налоговых накладных в электронной форме — вне зависимости от наличия оснований, предусмотренных п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Основным аргументом в пользу этого варианта выступает отдельное упоминание в п. 201.1 НКУ о регистрации.
Что касается мнения редакции, то нам ближе первый вариант (регистрация накладной лишь при наличии соответствующих оснований) как наиболее аргументированный и логичный. В то же время налоговики в настоящее время занимают противоположную сторону (см. письмо ГНС в г. Киеве от 28.08.2012 г. № 5292/10106-408). При этом, несмотря на отсутствие у контролеров убедительных доводов, считаем, что в данном случае плательщику наиболее оптимально согласиться с ними (в противном случае свою позицию придется отстаивать в суде, причем предугадать мнение последнего в рассматриваемом вопросе довольно сложно). Подводя итог данному вопросу, стоит отметить: как известно, в прошлом сервер ГНСУ не пропускал налоговые накладные, не подпадающие под критерии для обязательной регистрации. В то же время, по имеющейся у нас информации, в настоящий момент подобных проблем возникать не должно — т. е. такие накладные регистрируются (что особенно актуально в контексте приведенного мнения налоговиков).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
