Как учесть изменение прошлогоднего коэффициента распределения «входного» НДС?
Что необходимо предпринять в том случае, если в результате подачи уточняющих деклараций по НДС за прошлый год изменилась величина доли использования приобретенных товаров/услуг, необоротных активов между облагаемыми и необлагаемыми операциями, применяемая в текущем году для распределения «входного» НДС?
(г. Киев)
Правила пропорционального отнесения сумм «входного» НДС в состав налогового кредита в случае приобретения товаров/услуг, необоротных активов для одновременного использования как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, установлены ст. 199 НКУ.
Пунктом 199.1 этой статьи предусмотрено, что если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых НДС операциях, а частично — нет, в суммы этого налога, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается та доля уплаченного (начисленного) НДС при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях.
Согласно п. 199.2 НКУ доля использования (сокращенно — ЧВ, от укр. — «частка використання») товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.
Как указывается в п.п. 4.4 разд. V Порядка № 1492, расчет ЧВ (заполнение табл. 1 Приложения Д7) в общем случае осуществляется по объемам поставок за предыдущий год. Рассчитанная таким образом величина ЧВ применяется в течение текущего календарного года при распределении налогового кредита и заполнении стр. 15.1 (кол. Б) декларации по НДС.
Кроме того, необходимо помнить и о перерасчете доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций, который предусмотрен абз. первым п. 199.4 НКУ. Такой перерасчет осуществляется в порядке и по форме согласно табл. 2 Приложения Д7, а его результаты отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года в стр. 16.4, посредством которой происходит корректировка налогового кредита, отраженного в течение года (см. пп. 199.4 и 199.5 НКУ, а также п.п. 4.5 разд. V Порядка № 1492).
Таким образом, вполне вероятно, что исправление в текущем году через уточняющие декларации ошибок, допущенных при исчислении НДС за прошлый год, повлечет за собой, кроме всего прочего, изменение величины ЧВ, рассчитанной по прошлогодним объемам поставок в декларации за последний отчетный период прошлого года. А это в свою очередь повлияет, во-первых, на сумму НДС, отнесенную за весь прошлый год в состав налогового кредита, и во-вторых, на отнесение к налоговому кредиту сумм НДС в отчетных периодах текущего года.
Следовательно, для полного устранения влияния указанной ошибки на правильность и достоверность НДС-отчетности дополнительно необходимо:
— исправить расчет значения ЧВ в табл. 1 и 2 Приложения Д7 путем подачи уточненного Приложения Д7 за последний отчетный период прошлого года вместе с уточненной декларацией по НДС за этот же период, в которой исправить значение стр. 16.4. Заметим, что «уточняющее» Приложение Д7 должно быть полностью заполнено верно, т. е. переписано так, как будто бы в нем не было допущено ошибки (об этом сказано в соответствующей консультации, размещенной в ЕБНЗ под кодом 130.25);
— исправить стр. 15.1 и 15.2 всех деклараций по НДС за текущий год до момента исправления ошибки посредством заполнения уточняющего расчета к каждой такой декларации;
— уплатить соответствующие штрафы и пеню в размерах и в порядке, установленных НКУ (подробно об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 64, с. 45), а также недоимку по НДС в случае ее образования.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик
