Налог на прибыль. Исправление ошибок, допущенных в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года

Исправление ошибок, допущенных в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года

Как известно, согласно ст. 50 НКУ исправить самостоятельно выявленные ошибки налогоплательщик может любым удобным для себя способом:

— либо составив и подав уточняющий расчет (уточняющую декларацию) и уплатив при этом до его подачи сумму недоплаты и штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты,

— либо отразив сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением по этому налогу общей суммы денежного обязательства.

Таким образом, предприятие может исправить ошибки, самостоятельно выявленные в декларации по налогу прибыль за II — IV кварталы 2011 года, любым из указанных способов.

Что касается формы декларации, подаваемой при исправлении ошибок в таком случае, то на этот счет хотим отметить письмо ГНС в г. Киеве от 05.10.2012 г. № 6386/10/06-406, в котором разъяснялось, что начиная с 01.04.2012 г. при исправлении самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее поданных налоговых декларациях (в том числе и за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г.), используется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213. То есть ошибки (включая прошлые периоды) исправляются по форме налоговой отчетности, действующей на момент их исправления.

Также напомним, что в случае исправления «прибыльных» ошибок:

— в текущей декларации — к ней за ошибочный период составляется и подается приложение ВП, данные (значения «заключительных» строк 23 — 31) которого переносятся в аналогичные «заключительные» строки текущей декларации;

— в уточняющей декларации — составляется и подается декларация с проставлением отметки в поле «Уточнююча»; приложение ВП с таком случае не составляется и не подается (подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. тематический номер газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96).

Как известно, при исправлении ошибок, ведущих к недоплате, налогоплательщик также должен начислить «самоштраф» (для которого отведена соответствено «штрафная» строка 24 приложения ВП — в случае исправления ошибок в текущей декларации и «штрафная» строка 27 декларации по налогу на прибыль — в случае исправления ошибок в уточняющей декларации). Вместе с тем при исправлении «прибыльных» ошибок, допущенных в отчетных периодах 2011 года, налогоплательщика от такого «самоштрафа» освобождают положения п. 6 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. Напомним, что, как предусмотрено этим пунктом, плательщики налога на прибыль освобождаются от применения финансовых санкций за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 года. Поэтому в случае самоисправления «прибыльных» ошибок за этот период «самоштраф» начислять не нужно («штрафные» строки заполняются с прочерком). На то, что основания для начисления «самоштрафа», предусмотренного ст. 50 НКУ, в этом случае отсутствуют, также обращалось внимание и в консультации из раздела 110.31 ЕБНЗ. А вот пеню (строка 25 приложения ВП, строка 25 декларации по налогу на прибыль) в порядке, определенном ст. 129 НКУ, при исправлении за этот период ошибок, ведущих к недоплате, налогоплательщику начислить и уплатить придется.

И еще один момент. Как известно, п. 10 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусматривает поэтапное снижение ставки налога на прибыль, устанавливая ее в периоды: с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. включительно в размере 23 %; с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно — 21 %; c 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно — 19 %, а с 01.01.2014 г. — 16 %. Этот момент нужно учитывать при исправлении «прибыльных» ошибок и в случае выявления занижения налоговых обязательств определять сумму недоплаты с учетом ставки налога, действующей в «ошибочном» периоде возникновения недоплаты, а не, скажем, действующей на момент выявления и исправления ошибки. Поэтому, в частности, при исправлении в 2012 году ошибок, допущенных в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года, сумму недоплаты рассчитывают, применяя старую ставку налога на прибыль в размере 23 % (т. е. ставку, действовавшую на момент возникновения недоплаты — совершения ошибки, а не, скажем, действующую на момент ее выявления и исправления — 21 %). Тогда сумма фактически недоплаченного в прошлых периодах налога будет рассчитана верно.

Пример. Предприятие самостоятельно выявило ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года (по ошибке в состав «налоговых» операционных доходов в декабре 2011 года не включена сумма в 3000 грн., в результате чего оказался занижен показатель «доходной» строки 01 — отражена сумма «115000 грн.» вместо положенных «118000 грн.», что привело к недоплате налога на прибыль по итогам II-IV кварталов 2011 года в сумме 690 грн. — уплачено (строка 16 «ошибочной» декларации) «150 грн.» вместо верных «840 грн.»).

Ошибка исправляется в ноябре 2012 года путем подачи отдельной уточняющей декларации (с проставлением в ее поле 1 отметки «Уточнююча», а в поле 2 — уточняемого ошибочного периода — II — IV кварталы 2011 года). При исправлении ошибки путем подачи уточняющей декларации строки такой уточняющей декларации заполняют так, как будто бы в них не было допущено ошибки.

Фрагмент уточняющей декларации за ошибочный период II — IV кварталы 2011 года:

При этом, исправляя ошибку, сумму недоплаты (690 грн.) и пеню (46 грн.) предприятию предстоит уплатить до подачи уточняющей декларации (п.п. «а» п. 50.1 НКУ).

Людмила Солошенко, экономист-аналитик