Податок на прибуток. Виправлення помилок, допущених у декларації з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року

Виправлення помилок, допущених у декларації з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року

Як відомо, згідно зі ст. 50 ПКУ виправити самостійно виявлені помилки платник податків може будь-яким зручним для себе способом:

— або склавши та подавши уточнюючий розрахунок (уточнюючу декларацію) та сплативши при цьому до його подання суму недоплати та штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати;

— або відобразивши суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, в якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу в розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням за цим податком загальної суми грошового зобов’язання.

Таким чином, підприємство може виправити помилки, самостійно виявлені в декларації з податку прибуток за II — IV квартали 2011 року, будь-яким із зазначених способів.

Що стосується форми декларації, що подається при виправленні помилок у такому разі, то із цього приводу варто відзначити лист ДПС у м. Києві від 05.10.2012 р. № 6386/10/06-406, в якому роз’яснювалося, що починаючи з 01.04.2012 р. при виправленні самостійно виявлених помилок, що містяться в раніше поданих податкових деклараціях (у тому числі і за звітні (податкові) періоди до 01.04.2011 р.), використовується декларація з податку на прибуток, затверджена наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213. Тобто помилки (уключаючи минулі періоди) виправляються за формою податкової звітності, що діє на момент їх виправлення.

Також нагадаємо, що в разі виправлення «прибуткових» помилок:

— у поточній декларації — до неї за помилковий період складається та подається додаток ВП, дані (показники «завершальних» рядків 23 —31) якого переносяться до аналогічних «завершальних» рядків поточної декларації;

— в уточнюючій декларації — складається та подається декларація з проставлянням відмітки в полі «Уточнююча»; додаток ВП у цьому випадку не складається та не подається (детальніше про виправлення помилок з податку на прибуток див. тематичний номер газети «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 96).

Як відомо, при виправленні помилок, що спричинюють недоплату, платник податків також повинен нарахувати «самоштраф» (для якого відведено відповідний «штрафний» рядок 24 додатка ВП — у разі виправлення помилок у поточній декларації та «штрафний» рядок 27 декларації з податку на прибуток — у разі виправлення помилок в уточнюючій декларації). Водночас при виправленні «прибуткових» помилок, допущених у звітних періодах 2011 року, платника податків від такого «самоштрафу» звільняють положення п. 6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Нагадаємо: як передбачено цим пунктом, платники податку на прибуток звільняються від застосування фінансових санкцій за порушення податкового законодавства за результатами діяльності у II — IV календарних кварталах 2011 року. Тому в разі самовиправлення «прибуткових» помилок за цей період «самоштраф» нараховувати не потрібно («штрафні» рядки заповнюються з прокресленням). На те, що підстави для нарахування «самоштрафу», передбаченого ст. 50 ПКУ, в цьому випадку відсутні, також зверталася увага і в консультації з розділу 110.31 ЄБПЗ. А от пеню (рядок 25 додатка ВП, рядок 25 декларації з податку на прибуток) у порядку, визначеному ст. 129 ПКУ, при виправленні за цей період помилок, що спричинюють недоплату, платнику податків нарахувати та сплатити доведеться.

І ще один момент. Як відомо, п. 10 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачає поетапне зниження ставки податку на прибуток, установлюючи її в періоди: з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. включно в розмірі 23 %; з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. включно — 21 %; з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. включно — 19 %, а з 01.01.2014 р. — 16 %. Цей момент потрібно враховувати при виправленні «прибуткових» помилок, і в разі виявлення заниження податкових зобов’язань визначати суму недоплати з урахуванням ставки податку, що діє в «помилковому» періоді виникнення недоплати, а не, скажімо, що діє на момент виявлення та виправлення помилки. Тому, зокрема, при виправленні у 2012 році помилок, допущених у декларації з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року, суму недоплати розраховують, застосовуючи «стару» ставку податку на прибуток у розмірі 23 % (тобто ставку, що діяла на момент виникнення недоплати — учинення помилки, а не, скажімо, що діє на момент її виявлення та виправлення — 21 %). Тоді суму податку, що фактично недоплачено в минулих періодах, буде розраховано правильно.

Приклад. Підприємство самостійно виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року (помилково до складу «податкових» операційних доходів у грудні 2011 року не включено суму 3000 грн., унаслідок чого виявився заниженим показник «дохідного» рядка 01 — відображено суму «115000 грн.» замість належних «118000 грн.», що призвело до недоплати податку на прибуток за підсумками II — IV кварталів 2011 року в сумі 690 грн. — сплачено (рядок 16 «помилкової» декларації) «150 грн.» замість правильних «840 грн.»).

Помилка виправляється в листопаді 2012 року шляхом подання окремої уточнюючої декларації (з проставлянням в її полі 1 відмітки «Уточнююча», а в полі 2 — помилкового періоду, що уточнюється, — II — IV квартали 2011 року). При виправленні помилки шляхом подання уточнюючої декларації рядка такої уточнюючої декларації заповнюють так, нібито в них не було допущено помилки.

Фрагмент уточнюючої декларації за помилковий період II —IV квартали 2011 року:

При цьому, виправляючи помилку, суму недоплати (690 грн.) та пені (46 грн.) підприємству потрібно сплатити до подання уточнюючої декларації (п.п. «а» п. 50.1 ПКУ).

Людмила Солошенко, економіст-аналітик