Налог на прибыль. Получение кредит-ноты (скидки) на товар от нерезидента

Получение кредит-ноты (скидки) на товар от нерезидента

Получение кредит-ноты от нерезидента (скидки на товар, которая по договоренности сторон может предоставляться на тех или иных условиях, например, в случае приобретения крупной партии товаров, регулярной оплаты предыдущих поставок и пр.) с учетной точки зрения означает, что после продажи товаров происходит изменение их стоимости.

В налоговом учете в таком случае нужно руководствоваться нормами «корректировочного» п. 140.2 НКУ, требующего от налогоплательщиков проведения соответствующего перерасчета «налоговых» доходов и расходов. То есть применительно к ситуации, описанной в вопросе, это означает, что поскольку полученный от нерезидента импортный товар уже продан предприятием (т. е. соответственно при его продаже в «налоговые» расходы уже попала «налоговая» себестоимость), то в дальнейшем при получении кредит-ноты от нерезидента предприятие должно осуществить корректировку «налоговых» расходов (т. е. на сумму кредит-ноты уменьшить «налоговые» расходы — отразив такую сумму со знаком «-» в «корректировочной» строке 06.4.25 приложения ІВ к строке 06.4 декларации по налогу на прибыль).

А вот на НДС-учет предприятия получение кредит-ноты от нерезидента никак не повлияет (никакой корректировки суммы ввозного НДС, уплаченного на таможне, осуществлять не нужно). Ведь формально положения «корректировочной» ст. 192 НКУ на данную ситуацию не распространяются, так как касаются корректировки НДС по операциям поставки, а не импорта; вдобавок продавец (нерезидент) в этом случае не является плательщиком НДС (п. 192.2 НКУ). Да и сумма «ввозного» НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при импорте, таможней впоследствии никак не пересчитывается и налогоплательщику ни в какой части не возвращается. Поэтому оснований для ее корректировки не возникает (кстати, примечательно, что такого же мнения в этом вопросе контролирующие органы придерживались и в «докодексный» период, в прошлом разъясняя, что в случае предоставления нерезидентом скидки на товар налоговый кредит по «импортному» НДС, уплаченному при ввозе, налогоплательщиком не корректируется, п. 11 р. V письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21; письмо Госкомпредпринимательства от 04.04.2005 г. № 2422).

В бухгалтерском учете получение на ввезенный и реализованный товар кредит-ноты от нерезидента отражается путем включения ее суммы в доходы (проводка Дт 632 — Кт 719; соблюдаются условия признания дохода из п. 5 П(С)БУ 15: происходит увеличение экономических выгод в виде уменьшения обязательств перед нерезидентом; оценка полученной выгоды может быть достоверно определена — равна величине кредит-ноты*).

*Если же ввезенный товар еще не реализован покупателям, то получение на него кредит-ноты от нерезидента отражается с оглядкой на нормы п. 11 МСБУ 2 «Запасы», согласно которым торговые скидки вычитаются из затрат на закупку товаров, формирующих их себестоимость (т. е. по нереализованным товарам уменьшают их первоначальную стоимость, проводка Дт 28 — Кт 632, методом сторно).

И еще один момент. Поскольку скидку в данном случае предприятие получает от поставщика-нерезидента, расчеты с которым будут осуществляться в валюте, то предприятию при отражении таких операций предстоит учитывать валютные особенности, установленные «валютным» П(С)БУ 21. Так, в частности, следует помнить, что после получения товара возникшая перед нерезидентом задолженность является монетарной и (до момента погашения) подлежит пересчету, т. е. по ней и в бухгалтерском (пп. 7 — 8 П(С)БУ 21), и в налоговом (п.п. 153.1.3 НКУ) учете определяются курсовые разницы (напомним, их рассчитывают на дату баланса и на дату проведения расчетов). Получение кредит-ноты от нерезидента с учетом положений п. 5 П(С)БУ 21 отражается в учете предприятия по курсу НБУ на дату осуществления такой операции (т. е. на дату получения скидки от нерезидента). При этом поскольку получение кредит-ноты от нерезидента влечет за собой уменьшение задолженности перед нерезидентом, то на дату ее получения также возникает необходимость в определении по «прощаемой» части задолженности курсовой разницы.

Пример. По договору купли-продажи предприятие в июле 2012 года получило от нерезидента товар стоимостью € 10000. При ввозе товара уплачены: ввозная таможенная пошлина — 10050 грн., ввозной НДС — 22110 грн. плата за таможенное оформление — 400 грн. (условно).

В июле ввезенный товар реализован покупателю по договорной стоимости 180000 грн. (в том числе НДС — 30000 грн.).

В августе нерезидент предоставил предприятию кредит-ноту в размере 5 % (€ 500) от договорной стоимости товара (до момента получения кредит-ноты оплата поставщику-нерезиденту за товар не осуществлялась).

Курс НБУ (условно):

— на момент ввоза и оприходования товара — 10,050 грн./€;

— на момент получения кредит-ноты от нерезидента — 10,015 грн./ €;

— на момент оплаты товара — 10,027 грн./ €.

В учете предприятия операции отразится следующим образом:

Получение кредит-ноты от нерезидента

Людмила Солошенко, экономист-аналитик