Закупка товара у предпринимателя: документы для необложения дохода НДФЛ
Физическое лицо — предприниматель закупает товар у другого физического лица — предпринимателя.
Какие документы должен предоставить предприниматель — продавец товара для необложения выплаченного ему дохода НДФЛ? Нужно ли в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражать доход, выплаченный такому предпринимателю за товар, и если да, то с каким кодом?
(г. Львов)
Для целей раздела IV НКУ физическое лицо — предприниматель, как самозанятое лицо, является налоговым агентом (п.п. 14.1.80 НКУ). Соответственно предприниматель обязан начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность в порядке, предусмотренном НКУ.
Что касается доходов, выплачиваемых другим предпринимателям, то для них в разделе IV НКУ предусмотрены специальные нормы. Поскольку в вопросе не указано, на какой системе работает контрагент-предприниматель, рассмотрим два возможных варианта.
Работа с единоналожником. Согласно п.п. 165.1.36 НКУ в налогооблагаемый доход не включается доход физического лица — предпринимателя, с которого уплачивается единый налог в соответствии с упрощенной системой налогообложения согласно НКУ.
В соответствии с пп. 293.2, 293.3, 293.4 НКУ физлица-единоналожники уплачивают единый налог:
1) по «обычным» ставкам (1 — 10 % минзарплаты — первая группа, 2 — 20 % минзарплаты — вторая группа, 3 % (в случае уплаты НДС) и 5 % (если НДС включен в состав единого налога) от дохода — третья группа, 7 % (в случае уплаты НДС) и 10 % (если НДС включен в состав единого налога) — пятая группа);
2) по «повышенной» ставке (15 %) на доходы от видов деятельности, не указанных в свидетельстве (кроме единоналожников третьей и пятой групп), и запрещенные доходы (в том числе единоналожники третьей и пятой групп), на сумму превышения объема дохода, определенного в пп. 1, 2, 3 и 5 п. 291.4 НКУ, на доход, полученный при применении другого способа расчетов, нежели указанный в главе 1 раздела XIV НКУ.
Таким образом, предприниматель-единоналожник со всех доходов, полученных от осуществленных им видов деятельности (в том числе не указанных в свидетельстве и запрещенных), уплачивает единый налог. Ответственность за нарушение правил осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения возлагается на самого предпринимателя.
Субъекты хозяйствования, которые работают с предпринимателями, не обязаны контролировать соблюдение предпринимателями-единоналожниками требований НКУ. Вместе с тем субъект хозяйствования (в нашем случае физическое лицо — предприниматель) должен получить от контрагента-предпринимателя, работающего на упрощенной системе налогообложения, документы, подтверждающие его статус.
До 01.07.2012 г. единоналожник должен был подтвердить то, что он работает на упрощенной системе налогообложения. В связи с этим до указанного момента, чтобы субъект хозяйствования не облагал НДФЛ доход единоналожника, последний должен был предоставить копию свидетельства об уплате единого налога. Кроме того, налоговики в своих разъяснениях, размещенных в ЕБНЗ, указывали на необходимость получения от единоналожника копию выписки или извлечения из Госреестра.
С 01.07.2012 г. в связи с внесением изменений в п. 177.8 НКУ и отменой Приложения ОК (перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом) отпала необходимость контрагентам-предпринимателям подтверждать систему налогообложения, на которой они находятся*. Если рассматривать в целом нормы раздела IV НКУ с учетом изменений, внесенных с указанной даты, можно сделать вывод, что физическому лицу — предпринимателю для неудержания НДФЛ с выплачиваемых ему доходов достаточно предоставить документ, подтверждающий его статус субъекта предпринимательской деятельности. Для единоналожника таким документом может быть либо копия свидетельства об уплате единого налога, либо копия выписки или извлечения из Госреестра. Вместе с тем, учитывая консультации налоговиков, размещенные в ЕБНЗ, не исключено, что они будут продолжать требовать наличие двух документов: и копии выписки (извлечения) из Госреестра, и копии свидетельства об уплате единого налога. Однако на наш взгляд, вполне достаточно одного из вышеуказанных документов.
Что касается единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), то в рассматриваемой ситуации вопрос с его удержанием не возникает, поскольку доход, выплачиваемый на основании договора купли-продажи товара, не включается в базу взимания ЕСВ, определенную ст. 7 Закона № 2464**.
Работа с общесистемщиком. Если закупка товара осуществляется у предпринимателя-общесистемщика, следует руководствоваться положениями ст. 177 НКУ. С 01.07.2012 г. согласно п. 177.8 НКУ при начислении (выплате) дохода предпринимателю, работающему на общей системе налогообложения, НДФЛ не удерживается при условии предоставления предпринимателем копии документа, подтверждающего его государственную регистрацию как субъекта предпринимательской деятельности. Поскольку необходимости подтверждать виды деятельности уже нет, таким документом может быть либо копия выписки, либо копия извлечения из Госсреестра.
ЕСВ, как отмечалось выше, с дохода предпринимателя, выплачиваемого по договору купли-продажи, не взимается.
Доход, выплаченный предпринимателю (как единоналожнику, так и общесистемщику) необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «157».
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
*Строго говоря, такая обязанность в законодательстве не была установлена, однако без подтверждения статуса контрагента заполнить приложение ОК невозможно.
** В случае если согласно гражданско-правовому договору предприниматель производит работы (предоставляет услуги), то для невзимания ЕВС он должен предоставить копию извлечения из Госреестра, в котором должен быть указан соответствующий вид деятельности (п.1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Обращаем внимание: с 01.01.2013 г. в соответствии с Законом Украины от 02.10.2012 г. № 5410-VI в указанную норму Закона № 2464 будут внесены изменения (подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 91, с. 6).
