Получение оплаты по не совместимой с упрощенкой деятельности, осуществленной до 01.01.2012 г., не приводит к снятию с единого налога
В 2009 г. предприниматель-единоналожник предоставил юрлицу-общесистемщику услуги, что подтверждается актом. В то же время оплата за них поступает лишь сейчас, когда такой предприниматель зарегистрировался единоналожником 2 группы. Влечет ли для него получение такой оплаты риск единоналожной разрегистрации?
(г. Харьков)
Данный вопрос неоднократно рассматривался на страницах издания. При этом мы изначально настаивали на том, что получение оплаты за осуществление запрещенной деятельности, которая имела место до перехода на новую упрощенку, не должно приводить к единоналожной разрегистрации (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 12, с. 35). Подобный вывод основывается на том, что НКУ устанавливает запреты исключительно на осуществление определенной деятельности, а не на получение оплаты за уже предоставленные услуги (выполненные работы, отгруженные товары). К счастью, налоговики это не отрицают (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 37, с. 31).
Одновременно с этим возникает вопрос о налогообложении таких сумм. Дело в том, что оплата получена единоналожником от деятельности, не разрешенной для группы 2, а потому распространять на нее общие правила нельзя. В связи с этим данную сумму следует обложить по повышенной ставке 15 % в соответствии с п.п. 4 п. 293.4 НКУ (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 37, с. 31). Что касается ее отражения в декларации, то исходя из разъяснений ГНСУ в Единой базе налоговых знаний (раздел 230.08), с этой целью следует использовать строку 10 (доход, полученный от осуществления деятельности, которая не дает права находиться на едином налоге). Кроме того, вместе с декларацией в налоговую придется подать и пояснение с указанием мотивов заполнения данной строки (п. 46.4 НКУ) — в противном случае плательщику может грозить единоналожная разрегистрация. В свою очередь, НДФЛ данную сумму облагать не нужно, что следует из п.п. 165.1.36 НКУ.
По нашему мнению, аналогичный подход справедлив в том числе для ситуации с переходом плательщика из одной группы в другую : к примеру, плательщик 3 или 5 группы группы предоставил услугу юрлицу-общесистемщику, а оплату за нее получил лишь после перехода во 2 группу (напоминаем, что для такого перехода плательщик должен не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала подать в налоговую соответствующее заявление, о чем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 36).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
