Авансовый взнос при выплате дивидендов единоналожниками
Должен ли платить авансовый взнос при выплате дивидендов единоналожник? Если да, то может ли он учесть уплаченную сумму в уменьшение налоговых обязательств отчетного периода по единому налогу?
(г. Харьков)
Пунктом 153.3 НКУ предусмотрено, что эмитент корпоративных прав — резидент, независимо от того, является он плательщиком налога на прибыль или имеет льготы по его уплате, предоставленные НКУ, либо в виде сниженной ставки налога на прибыль (кроме страховщиков*), в том числе и плательщик единого налога, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по общей ставке (в 2012 году — 21 % согласно п. 10 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ), начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.
В случае если дивиденды выплачиваются в неденежной форме, базой для начисления авансового взноса будет являться стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам (абз. второй п.п. 153.3.2 НКУ).
Авансовый взнос не уплачивается независимо от формы выплаты дивидендов (денежная или какая-либо другая), если дивиденды выплачиваются:
1) физлицам;
2) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
3) институтами совместного инвестирования;
4) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, которые выплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. На сумму «сверхлимитных» дивидендов следует начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль на общих условиях;
5) управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;
6) льготниками, в размере льготной прибыли.
Авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Он является неотъемлемой частью налога на прибыль (п.п. 153.3.8 НКУ), в связи с чем налогоплательщику разрешается:
— осуществить зачет путем уменьшения суммы начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов (п.п. 153.3.3 НКУ);
— перенести разницу на будущие налоговые периоды в уменьшение «будущих» налоговых обязательств в случае, если сумма авансового взноса окажется большей и превысит сумму начисленного налога на прибыль (п.п. 153.3.4 НКУ).
Следует подчеркнуть, что поступать так, как предусмотрено пп. 153.3.3 — 153.3.4 НКУ, разрешается только лишь плательщикам налога на прибыль. Поэтому, в отличие от таких плательщиков, единоналожники не смогут зачесть сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса в счет единого налога. Дополнительное подтверждение этого вывода следует из действующей формы Налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица, утвержденной приказом МФУ от 21.12.2011 г. № 1688, в которой нет строки для отражения авансового взноса при выплате дивидендов.
Что касается отчетности единоналожников по авансовому взносу, то логично было бы подать декларацию по налогу на прибыль с заполненными строками 20 — 22 и сопутствующим Приложением АВ (по аналогии с подачей Приложения ПН при выплате дохода нерезиденту). Однако вместо этого налоговики предлагают взносы, уплаченные юридическим лицом — плательщиком единого налога при выплате дивидендов, показать в дополнении к «единоналожной» декларации, которое согласно п. 46.4 НКУ составляется в произвольной форме и является неотъемлемой частью такой декларации (см. консультацию в ЕБНЗ под кодом 240.08).
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик
* Согласно Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по урегулированию отдельных вопросов налогообложения» от 02.10.2012 г. № 5412-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 91, с. 3) с 04.11.2012 г. страховщики снова освобождены от уплаты «дивидендного» авансового взноса.
