О начислении единого взноса
Письмо Пенсионного фонда Украины от 22.10.2012 г. № 21362/н-11
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и сообщает.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 части первой статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (в редакции Закона от 07.04.2011 года) плательщиками единого взноса являются предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей).
Базой для начисления единого взноса для указанных плательщиков в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 7 Закона является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону Украины «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Таким образом, на выплаты, начисленные умершему работнику за период, который заканчивается днем его смерти, единый взнос начисляется и уплачивается на общих основаниях.
Директор департамента поступления доходов
В. Литвиненко
комментарий редакции
Компенсация за неиспользованный отпуск,
начисленная в связи с расторжением трудового
договора по причине смерти, облагается ЕСВ
Комментируемое письмо является ответом на вопрос, заданный нашей редакцией специалистам ПФУ следующего содержания: «Работник предприятия скоропостижно скончался 03.09.2012 г. Свидетельство о смерти работника предоставлено его женой 07.09.2012 г. На основании копии свидетельства о смерти издан приказ руководителя предприятия об исключении из личного состава предприятия умершего работника от 07.09.2012 г. При проведении окончательного расчета работнику начислены заработная плата за фактически отработанные дни и компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска. Включаются ли заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск, начисленные в связи с расторжением трудового договора с работником по причине его смерти, в базу начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование?».
Объясним, в связи с чем возник этот вопрос. Специфика расторжения трудового договора с работником в связи со смертью такова, что оформление прекращения трудовых отношений происходит после фактического их прекращения. Приказ (распоряжение) руководителя предприятия об исключении из личного состава предприятия умершего работника издается на основании копии свидетельства о смерти, в котором указана дата смерти работника. Датой прекращения трудовых отношений является дата смерти работника, которая, как правило, не совпадает с датой приказа. Окончательный расчет производится на основании приказа (распоряжения) об исключении умершего работника из личного состава. Таким образом, фактически выплаты будут начислены работнику уже после расторжения трудового договора.
Учитывая положения ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, заработная плата за фактически отработанные дни месяца, в котором умер работник, включается в базу начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Компенсация за неиспользованный отпуск не является выплатой за отработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5) и в рассматриваемом случае начисляется после расторжения трудового договора. Согласно разъяснениям, приведенным в письме Пенсионного фонда от 03.03.2011 г. № 4149/05-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45), компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после увольнения работника, не включается в базу начисления ЕСВ.
Основываясь на вышеизложенном, заместитель начальника юридического управления — начальник отдела Пенсионного фонда Украины Ирина Никулова сделала вывод о том, что компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная умершему работнику, не облагается ЕСВ, поскольку факт начисления происходит после расторжения трудового договора (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 25). Однако заместитель директора Департамента — начальник отдела методологии обеспечения платежей Департамента поступления доходов Пенсионного фонда Украины Людмила Полевик в своей консультации (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 31, с. 31) делает иной вывод: «На выплаты, начисленные умершему работнику, в том числе и на суммы компенсации за неиспользованный отпуск, за период, заканчивающийся днем его смерти, единый взнос начисляется и уплачивается на общих основаниях».
К сожалению, в комментируемом письме Пенсионный фонд подтвердил фискальную позицию: на выплаты, которые начислены умершему работнику за период, который заканчивается днем его смерти, ЕСВ начисляется и уплачивается на общих основаниях. Поскольку отдельно о компенсации за неиспользованные умершим работником дни отпуска ничего не сказано, можно считать, что мнение Пенсионного фонда по данному вопросу окончательно изменилось в худшую сторону, т. е. данную выплату нужно облагать ЕСВ.
Екатерина Скрипкина
