Переходящие сделки при переходе на ЕН (смене группы ЕН)

Переходящие сделки при переходе на ЕН (смене группы ЕН)

Тем, кто оставил общую систему и стал с IV квартала 2012 года плательщиками единого налога, либо ввиду возможностей, открывшихся Законом № 4834 и Законом № 5083, решил сменить группу плательщика единого налога, предлагаем рассмотреть ряд ситуаций, касающихся переходящих операций и свести на нет вопросы, возникающие при «незаконченных» сделках.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в отношении государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию отдельных налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379.

Приказ № 1637 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.

В момент перехода с общей системы налогообложения на упрощенную деятельность чаще всего не приостанавливается, поэтому выполнение некоторых сделок может начаться на общей системе, а заканчиваться уже на упрощенной. Такая же ситуация возникает и при смене группы и соответственно ставки у плательщика единого налога. В связи с этим рассмотрим некоторые налоговые последствия таких переходных операций.

Общая система → группы 1 — 3 или 5

Ситуация 1. Предприниматель отгрузил товар (подписал акт выполненных работ (услуг)) в III квартале 2012 года, будучи на общей системе налогообложения. С IV квартала 2012 года предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и в ноябре 2012 года получил оплату за ранее отгруженный товар (предоставленные работы (услуги)).

Доходы предприниматели-общесистемщики учитывают «по деньгам», а значит, при отгрузке товара (подписании акта) в III квартале 2012 года отражать их не надо.

В IV квартале 2012 года предприниматель, являясь плательщиком единого налога, получив оплату за товар (работу, услугу), должен отразить доход на основании п.п. 1 п. 292.1 и п. 292.6 НКУ. Такой доход необходимо показать в графе 2 Книги учета доходов (и расходов — для единоналожников группы 3 на ставке 3 % и группы 5 на ставке 7 %). Формы таких книг утверждены приказом № 1637. При этом, если предприниматель, находясь на общей системе, был плательщиком НДС, то после перехода на уплату ЕН (без НДС) при получении оплаты сумму НДС, содержащуюся в ней, в доходы включать не нужно на основании п.п. 7 п. 292.11 НКУ.

Что касается последствий по НДС, то тут в большинстве ситуаций все зависит от того, зарегистрирован ли предприниматель плательщиком НДС на дату первого события, в нашем случае — на момент отгрузки/подписания акта. Если да, то по дате отгрузки/подписания акта ему следовало составить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС. В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС не повлияет, причем вне зависимости от того, останется ли предприниматель в рядах НДС после перехода на ЕН.

Кроме того, если предприниматель — плательщик НДС перейдет на уплату ЕН по ставке 5 % (10 %), то ему согласно п. 184.7 НКУ придется признать условную поставку товаров (в том числе дебиторской задолженности) и необоротных активов, по которым ранее был отражен налоговый кредит.

Ситуация 2. Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, в III квартале 2012 года получил предоплату. С IV квартала 2012 года предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и в ноябре 2012 года отгрузил товар (с заказчиком подписал акт выполненных работ, услуг).

В III квартале 2012 года предприниматель-общесистемщик, получив предоплату, должен признать доход и отразить его в графе 3 Книги учета доходов и расходов.

В IV квартале 2012 года при отгрузке товара (подписании акта) в периоде пребывания уже на упрощенной системе и являясь плательщиком ЕН, доходы предпринимателю повторно отражать не нужно. Это связано с тем, что, во-первых, данная сумма дохода уже была обложена налогом, а во-вторых, единоналожники при учете доходов применяют кассовый метод.

Ситуация 3. Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, в III квартале 2012 года получил товар (работы, услуги). С IV квартала 2012 года предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и в ноябре 2012 года произвел их оплату.

В III квартале 2012 года предпринимателю-общесистемщику, получившему товары (работы, услуги), увеличивать расходы еще не надо. Такое право у предпринимателя-общесистемщика возникает только по факту оплаты полученного товара (услуги), но не ранее получения дохода от их продажи (предоставления).

В IV квартале 2012 года если предприниматель перешел на ЕН в группу 3 со ставкой 3 % или группу 5 со ставкой 7 % (является плательщиком НДС), то по дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) он должен показать расходы в графе 2 раздела II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения ЕН).

Если же предприниматель перешел на ЕН в группу 3 со ставкой 5 % или группу 5 со ставкой 10 % (не зарегистрирован плательщиком НДС), отражать расходы не надо — Книга учета доходов для этого не предусмотрена.

Что касается НДС, то если предприниматель был его плательщиком, то по дате первого события, в нашем случае — по дате получения товара (подписания акта), предприниматель был вправе отразить налоговый кредит, однако при условии, что такое приобретение (ст. 198 НКУ): (1) связано с осуществлением облагаемых НДС поставок в пределах его хозяйственной деятельности и (2) подтверждено налоговой накладной, надлежащим образом оформленной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН. В дальнейшем, если осуществился переход на ЕН без НДС (в группу 3 по ставке 5 % и в группу 5 по ставке 10 %), то предпринимателю, отразившему при получении таких товаров (услуг) налоговый кредит, придется признать их условную поставку (п. 184.7 НКУ).

Ситуация 4. Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, в III квартале 2012 года сделал предоплату за товары (работы, услуги). С IV квартала 2012 года предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и в ноябре 2012 года получил товары (подписал акты выполненных работ, услуг).

Авансовая оплата товаров, работ, услуг предпринимателем-общесистемщиком в расходах не учитывается и в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) не отражается. В то же время, ввиду того что предоплаченные товары (работы, услуги) будут получены уже после перехода на ЕН, отразить их стоимость в расходах не получится.

Что касается учета НДС, то последствия в этой части определяются в общем порядке, который был приведен в ситуации 3 (в предыдущем случае).

Общая система (НДС) → группы 4 (3 %) и 6 (7 %)

Ситуация 5. Предприятие в III квартале 2012 года, будучи на общей системе налогообложения, отгрузило товар (выполнило работы, оказало услуги). С IV квартала 2012 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения на ставку с уплатой НДС и в ноябре 2012 года получило оплату за ранее отгруженный товар.

В III квартале 2012 года в момент отгрузки товара (подписания акта) предприятие-общесистемщик должно по общему правилу отразить доход (п. 137.1 НКУ), а также расходы в части себестоимости (п. 138.4 НКУ).

В IV квартале 2012 года, при поступлении оплаты за товар/услугу, повторно отражать доходы не нужно, что прямо следует из п.п. 6 п. 292.11 НКУ.

Что касается последствий по НДС, то тут в большинстве ситуаций все зависит от того, зарегистрировано ли предприятие плательщиком НДС на дату первого события. Если да, то по дате отгрузки/подписания акта ему следует составить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС. В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС не повлияет, причем вне зависимости от того, останется ли предприятие в рядах НДС после перехода на ЕН.

Ситуация 6. Предприятие в III квартале 2012 года, будучи на общей системе налогообложения, отгрузило товар (по условиям договора переход права собственности на товар происходит в момент оплаты). С IV квартала 2012 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения на ставку с уплатой НДС и в ноябре 2012 года получило оплату за ранее отгруженный товар.

Стороны договора вправе установить момент перехода права собственности на товар по своему усмотрению, отчего напрямую зависит момент отражения доходов.

В III квартале 2012 года в момент отгрузки товара предприятие-общесистемщик, ввиду отсутствия перехода собственности на товар, доход не отражает.

Так как право собственности на отгруженный товар будет передано покупателю уже после перехода на уплату ЕН (в нашем случае, после полной оплаты товара), то в IV квартале 2012 года при получении оплаты предприятие должно отразить доход и обложить его единым налогом. Данный вывод обусловлен тем, что «освобождающий» п.п. 6 п. 292.11 НКУ применяется лишь при условии, что стоимость отгруженного товара была включена в доход во время пребывания на общей системе. В данном случае этого не происходит — без перехода права собственности на товар при его отгрузке предприятие, находясь на общей системе, доход не отражает.

При этом в данном случае предприятие, находясь в момент передачи собственности на товар уже на едином налоге, не сможет отразить расходы в части себестоимости такого товара.

Что касается последствий по НДС, то здесь действует обычное правило первого события: по дате отгрузки товара предприятие должно составить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС. В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС не повлияет, причем вне зависимости от того, останется ли предприятие в рядах НДС после перехода на ЕН.

Общая система (НДС) → группы 4 (5 %) и 6 (10 %)

Ситуация 7. Предприятие в III квартале 2012 года, будучи на общей системе налогообложения, отгрузило товар (выполнило работы, оказало услуги). С IV квартала 2012 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения на ставку без уплаты НДС (аннулировав НДС-регистрацию) и в ноябре 2012 года получило оплату за ранее отгруженный товар.

В III квартале 2012 года в момент отгрузки товара (подписания акта) предприятие-общесистемщик должно по общему правилу отразить доход (п. 137.1 НКУ), а также расходы в части себестоимости (п. 138.4 НКУ).

В IV квартале 2012 года, при поступлении оплаты за товар/услугу, повторно отражать доходы не нужно, что прямо следует из п.п. 6 п. 292.11 НКУ. При этом, если предприятие во время нахождения на общей системе состояло в рядах плательщиков НДС, а перешло на уплату ЕН без НДС (ставка 5 % (10 %)), то при поступлении оплаты сумму НДС, содержащуюся в ней, в доходы включать также не нужно.

Кроме того, не забывайте: если предприятие переходит на уплату ЕН по ставке 5 % (10 %), то ему согласно п. 184.7 НКУ нужно признать условную поставку товаров (в том числе дебиторской задолженности) и необоротных активов, по которым ранее был отражен налоговый кредит.

Общая система (НДС) → группы 4 (3 %) и 6 (7 %)

Ситуация 8. Предприятие в III квартале 2012 года, будучи на общей системе налогообложения, получило предоплату за товар (работы, услуги). С IV квартала 2012 года предприятие перешло упрощенную систему налогообложения на ставку с уплатой НДС и в ноябре 2012 года отгрузило товар (оказало услуги, выполнило работы).

В III квартале 2012 года предприятию-общесистемщику, получившему аванс, отражать доход не нужно, что следует из п.п. 136.1.1 НКУ.

В IV квартале 2012 года при дальнейшей реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), будучи уже на упрощенной системе, следует отразить доход (абзац четвертый п. 292.3 НКУ). Эта норма действует с 01.07.2012 г., в то же время мы и до появления этой нормы рекомендовали отражать в такой ситуации доходы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 12, с. 22). При этом, по всей видимости, данное предписание затрагивает в полной мере лишь ситуацию с предоплатой, полученной с 01.04.2011 г. Если же таковая получена до указанной даты и предприятие уже отразило по ней доход на основании п. 11.3 Закона о налоге на прибыль, то при отгрузке товаров (предоставлении работ, оказании услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения доход, на наш взгляд, отражать не нужно (в противном случае рассматриваемая операция будет обложена налогом дважды).

При этом, как установлено абзацем вторым п. 292.6 НКУ, такой доход возникает по дате отгрузки предоплаченного товара (выполнения работ, оказания услуг).

В то же время законодатель умолчал о том, нужно ли в сумме дохода учитывать НДС. Что касается нашего мнения, такой доход необходимо отражать без учета НДС, обоснованием чему могут послужить общие нормы (п.п. 1 п. 292.11 НКУ).

Последствия по НДС аналогичны ситуациям 5 и 6.

Ситуация 9. Предприятие, будучи на общей системе налогообложения, в III квартале 2012 года получило товар (работы, услуги). С IV квартала 2012 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, и в ноябре 2012 года произвело их оплату.

В III квартале 2012 года получение товаров предприятием-общесистемщиком не влияет напрямую на учетные последствия по налогу на прибыль. Основное значение для учета их стоимости в налоговых расходах имеет период реализации или использования таких товаров в прочей хозяйственной деятельности. При этом, если в таком периоде лицо находится на ЕН, то о расходах не может быть и речи.

Что касается работ и услуг, то в этой части для определения налоговых последствий основное значение имеет момент продажи продукции, для изготовления которой они приобретались, или же момент подписания акта (для прочих расходов). В остальном налогообложение идентично тому, которое было приведено выше в контексте товаров.

В IV квартале 2012 года момент оплаты полученных товаров (работ, услуг), приходящийся на период нахождения на ЕН, на учетные последствия не влияет. В то же время, если они вообще не будут оплачены, то их стоимость должна попасть в доходы в качестве кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (на дату списания такой задолженности, п. 292.6 НКУ).

Что касается НДС, то если предприятие было его плательщиком, значит, по дате первого события, в нашем случае — по дате получения товара (подписания акта), предприятие вправе отразить налоговый кредит, однако при условии, что такое приобретение (ст. 198 НКУ): (1) связано с осуществлением облагаемых НДС поставок в пределах его хозяйственной деятельности и (2) подтверждено налоговой накладной, надлежащим образом оформленной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН. В дальнейшем, если осуществляется переход на ЕН без НДС (в группу 4 по ставке 5 % и в группу 6 по ставке 10 %), налогоплательщику, отразившему при получении таких товаров (услуг) налоговый кредит, придется признать их условную поставку (п. 184.7 НКУ).

Ситуация 10. Предприятие, будучи на общей системе налогообложения, в III квартале 2012 года сделало предоплату за товары (работы, услуги). С IV квартала 2012 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения и в ноябре 2012 года товары были получены (подписаны акты выполненных работ, услуг).

В период получения товара предприятие уже будет единоналожником, в связи с чем в данной ситуации на расходы рассчитывать не приходится. То же самое касается и получения работ/услуг.

В свою очередь, НДС-последствия должны определяться в общем порядке, который аналогичен приведенному в ситуации 9 (в предыдущем случае).

Группы 1, 2, 3 (5 %) → группа 5 (10 %)

Ситуация 1. Предприниматель-единоналожник (неплательщик НДС) в сентябре 2012 года отгрузил товар на сумму 5000 грн. С IV квартала 2012 года предприниматель перешел в новую группу, на ставку без уплаты НДС и в ноябре 2012 года получил оплату за ранее отгруженный товар. Когда отражать доход по этой операции?

В III квартале 2012 года при отгрузке товара предпринимателю увеличивать доходы не надо, т. е. по факту отгрузки доход не возникает, и соответственно в графе 2 Книги учета доходов не учитывается.

В IV квартале 2012 года, работая уже в новой группе, так же без уплаты НДС, предприниматель может продолжать вести старую Книгу учета доходов, не регистрируя новую (п.п. 296.1.1 НКУ). А получив от покупателя оплату, за отгруженный еще в сентябре товар предприниматель должен признать доход (п.п. 292.6 НКУ), и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов указать сумму доходов с учетом 5000 грн. Такой доход будет облагаться уже по новой ставке (10 %).

Группы 1, 2, 3 (5 %) → группа 5 (7 %)

Ситуация 2. Единоналожник (неплательщик НДС) в III квартале 2012 года отгрузил товар на сумму 4000 грн. С IV квартала 2012 года, перейдя в новую группу и зарегистрировавшись плательщиком НДС, предприниматель получил оплату от покупателя за отгруженный ранее товар. Как облагать доходы от этой операции и нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС?

В III квартале 2012 года при отгрузке товара предпринимателю увеличивать доходы не надо, т. е. по факту отгрузки доход не возникает, и соответственно в графу 2 Книги учета доходов не записывается.

Причем, обратите внимание, до начала работы в новой группе и уже на НДС-ной ставке, как того требует п.п. 296.1.2 НКУ, предприниматель должен зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов.

В IV квартале 2012 года при получении оплаты за товар после регистрации единоналожника плательщиком НДС налоговые обязательства по НДС начислять не надо. Согласно п. 187.1. НКУ налоговые обязательства возникают по первому из событий: либо на дату получения аванса, либо на дату отгрузки или подписания акта выполненных работ. В данной ситуации первое событие — отгрузка товара произошло, когда единоналожник пребывал в статусе неплательщика НДС и соответственно не выписывал покупателю налоговую накладную. В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС не повлияет, причем вне зависимости от того, что на дату такого события предприниматель является плательщиком НДС — выписывать налоговую накладную и начислять налоговые обязательства по НДС предпринимателю не надо.

Получив от покупателя оплату, п.п. 292.6 НКУ предприниматель должен признать доход. Поэтому в тот же день в Книге учета доходов и расходов в графе 2 следует указать сумму с учетом 4000 грн.

Группы 2, 3 (5 %) → группа 5 (7 %)

Ситуация 3. Единоналожник (неплательщик НДС) в III квартале 2012 года заключил договор на оказание услуг на сумму 14000 грн. При заключении договора предприниматель получил от заказчика аванс в сумме 8000 грн. С IV квартала 2012 года предприниматель перешел в новую группу и зарегистрировался плательщиком НДС. В ноябре 2012 года между предпринимателем и заказчиком был подписан акт предоставленных услуг и произведен окончательный расчет — на счет предпринимателя поступили оставшиеся 6000 грн. Как облагать доходы от этой операции и нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС?

В III квартале 2012 года, получив от покупателя предоплату за услуги, предприниматель должен, руководствуясь п.п. 1 п. 292.1 и п.п. 292.6 НКУ, признать доход, и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов указать сумму доходов с учетом 8000 грн.

Причем, обратите внимание, до начала работы в новой группе и уже на НДС-ной ставке, как того требует п.п. 296.1.2 НКУ, предприниматель должен зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов.

В IV квартале 2012 года при подписании акта предоставленных услуг, являясь уже плательщиком НДС, налоговые обязательства по НДС на полученную в III квартале предоплату в размере 8000 грн. начислять не надо. Согласно п. 187.1. НКУ налоговые обязательства возникают по первому из событий: либо на дату получения аванса, либо на дату отгрузки или подписания акта выполненных работ. В данной ситуации первое событие — получение аванса произошло, когда единоналожник пребывал в статусе неплательщика НДС и соответственно не выписывал покупателю налоговую накладную. В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС (в части, аванса — 8000 грн.) не повлияет, причем вне зависимости от того, что на дату такого события предприятие является плательщиком НДС.

Учет оставшейся части оплаты 6000 грн. по договору на оказание услуг, поступившей в IV квартале 2012 года уже после регистрации плательщиком НДС, будет зависеть от действий предпринимателя:

1) если предприниматель будет исходить из того, что предусмотренная договором цена является окончательной, а произошедшие изменения в его налоговом статусе не должны отражаться на уже заключенном договоре, то при поступлении оставшейся части оплаты — 6000 грн. предприниматель должен начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 1000 грн. и выписать заказчику налоговую накладную. При этом, руководствуясь п.п. 1 п. 292.1 и п.п. 292.6 НКУ, предприниматель должен будет признать доход, и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов и расходов указать сумму доходов с учетом 5000 грн.

Однако вынуждены предупредить: такой ход событий не всегда удовлетворяет проверяющих из налогового органа. Причина тому — п. 188.1 НКУ, согласно которому базой обложения НДС является договорная стоимость товаров либо услуг (кроме налога на добавленную стоимость, т. е. за вычетом НДС). Читая эту норму буквально, налоговики приходят к выводу, что начисление НДС должно произойти «сверху», поскольку «НДС прибавляется к цене товаров либо услуг» (см. ЕБНЗ в разделе 130.08). Как это будет сделано — за счет покупателя (чего без внесения изменений в договор сделать нельзя) или за счет собственных средств продавца — налоговые органы не интересует.

Поэтому налогоплательщик, начисливший НДС в размере 1000 грн. вместо 1200 грн., рискует, что в ходе проверки налоговый орган расценит данный факт как недоплату и доначислит продавцу налоговые обязательства по НДС;

2) если предприниматель, не меняя условия договора и не желая на примере предыдущего варианта вступать в споры с контролирующими органами, решат начислить НДС «сполна» (т. е. сверху 6000 грн. в размере 1200 грн.). Тогда ввиду этого такое начисление НДС будет сопровождаться выпиской двух налоговых накладных:

— первой налоговой накладной (с суммой НДС в размере 1000 грн. — выделенной из оставшегося платежа в размере 6000 грн., фактически доплачиваемого покупателем); оригинал такой налоговой накладной продавец выдаст покупателю;

— второй налоговой накладной (соответственно с доначисляемой «за счет продавца» суммой НДС в размере 200 грн. и проставлением в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной типа причины «01»), оба экземпляра которой продавец оставит у себя.

При этом, руководствуясь п.п. 1 п. 292.1 и п.п. 292.6 НКУ, предприниматель должен будет признать доход, и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов и расходов указать сумму доходов с учетом 5000 грн.;

3) если предприниматель заключит с заказчиком допсоглашение к договору, учитывающее изменение своего налогового статуса (пример такого допсоглашения см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 73, с. 20). Причем стороны вольны выбирать: «новая» цена может как остаться прежней, просто уже включать в себя сумму НДС, так и увеличиться на сумму налога.

Если допсоглашением будет принято решение оставить цену прежней, то это даст полное право считать, что стоимость услуг, оставшаяся неоплаченной по данному договору, составляет 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

В этом случае предприниматель должен будет начислить налоговые обязательства по НДС в размере 1000 грн и выписать налоговую накладную заказчику. При этом, руководствуясь п.п. 1 п. 292.1 и п.п. 292.6 НКУ, признать доход, и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов и расходов указать сумму доходов с учетом 5000 грн.

Группа 3 (3 %) → группа 5 (10 %)

Ситуация 4. Предприниматель-единоналожник (плательщик НДС) в III квартале 2012 года отгрузил покупателю товар на сумму 6000 грн. С IV квартала 2012 года, перейдя в новую группу и покинув ряды плательщиков НДС, предприниматель получил оплату от покупателя за отгруженный ранее товар. В какой сумме следует отразить доход?

В III квартале 2012 года по первому из событий — отгрузке покупателю товара предприниматель, будучи плательщиком НДС, должен, руководствуясь п. п. 187.1 НКУ, выписать налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 1000 грн.

Причем, обратите внимание, до начала работы в новой группе и уже на ставке без НДС, как того требует п.п. 296.1.1 НКУ, предприниматель должен зарегистрировать Книгу учета доходов.

В IV квартале 2012 года, получив от покупателя оплату, предприниматель должен признать доход (п.п. 292.6 НКУ). Причем, руководствуясь п. 1 п.п. 292.11 НКУ, доход следует учесть сумме 5000 грн., т. е. без учета НДС, начисленного по первому событию. Поэтому в графе 2 Книге учета доходов в графе 2 следует указать сумму с учетом 5000 грн.

Группа 3 (3 %) → группа 5 (7 %)

Ситуация 5. Предприниматель-единоналожник (плательщик НДС) в сентябре 2012 года получил предоплату за товар в сумме 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). С IV квартала 2012 года предприниматель перешел в новую группу, на ставку так же с уплатой НДС и в ноябре 2012 года отгрузил товар, одновременно получив от покупателя остальную часть денег по такой сделке — 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). Когда отражать доход по этой операции?

В III квартале 2012 года, получив от покупателя предоплату за товар, предприниматель должен:

— руководствуясь п.п. 187.1 НКУ, выписать налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 1000 грн.;

— признать доход (п.п. 292.6 НКУ), и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов и расходов указать сумму доходов с учетом 5000 грн.

В IV квартале 2012 года, работая уже в новой группе по ставке с уплатой НДС, предприниматель может продолжать вести старую Книгу учета доходов и расходов, не регистрируя новую (п.п. 296.1.2 НКУ). А отгрузив покупателю товар и получив от него остальную часть денег по такой сделке, предприниматель должен:

— руководствуясь п. п. 187.1 НКУ, выписать налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 400 грн.;

— признать доход (п.п. 292.6 НКУ), и в тот же день в графе 2 Книги учета доходов и расходов указать сумму доходов с учетом 2000 грн. Такой доход будет облагаться уже по новой ставке (7 %).

Группа 4 (3 %) → группа 6 (7 %)

Ситуация 6. Предприятие-единоналожник (плательщик НДС) в сентябре 2012 года отгрузило товар на сумму 12000 грн. С IV квартала 2012 года предприятие перешло в новую группу, на ставку с уплатой НДС и в ноябре 2012 года получило оплату за ранее отгруженный товар. Когда и в какой сумме отражать доход по этой операции?

В III квартале 2012 года по первому из событий — получению предоплаты от покупателя предприятие, будучи плательщиком НДС, должно, руководствуясь п.п. 187.1 НКУ, выписать налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 2000 грн.

В IV квартале 2012 года, получив от покупателя оплату, предприятие должно признать доход (п.п. 292.6 НКУ) и, руководствуясь п. 1 п.п. 292.11 НКУ, отразить в сумме 10000 грн., т. е. без учета НДС, начисленного по первому событию

Группа 4 (3 %) → группа 6 (10 %)

Ситуация 7. Предприятие-единоналожник (плательщик НДС) в III квартале 2012 года отгрузил покупателю товар на сумму 12000 грн. С IV квартала 2012 года, перейдя в новую группу и покинув ряды плательщиков НДС, предприятие получило оплату от покупателя за отгруженный ранее товар.

В III квартале 2012 года по первому из событий — отгрузке покупателю товара предприятие, будучи плательщиком НДС, должно, руководствуясь п. п. 187.1 НКУ, выписать налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 2000 грн.

В IV квартале 2012 года, получив от покупателя оплату, предприятие должно признать доход (п.п. 292.6 НКУ). Причем, руководствуясь п. 1 п.п. 292.11 НКУ, доход следует отразить в сумме 10000 грн., т. е. без учета НДС, начисленного по первому событию. И хотя на момент получения дохода предприятие уже не является плательщиком НДС, то ранее будучи плательщиком НДС, оно уже учло сумму НДС в составе налоговых обязательств.

Группа 4 (5 %) → группа 6 (7 %)

Ситуация 8. Предприятие-единоналожник (неплательщик НДС) в III квартале 2012 года получило аванс за товар в сумме 5000 грн. С IV квартала 2012 года, находясь уже в новой группе и являясь плательщиком НДС, отгрузило покупателю ранее предоплаченный товар.

В III квартале 2012 года, получив аванс от покупателя, предприятие-единоналожник (неплательщик НДС), руководствуясь п.п. 292.6 НКУ, признает доход. В доходы попадает вся сумма аванса (5000 грн.), поступившая от покупателя.

В IV квартале 2012 года при отгрузке ранее предоплаченного товара, после регистрации единоналожника плательщиком НДС, налоговые обязательства по НДС начислять не надо. Согласно п. 187.1. НКУ налоговые обязательства возникают по первому из событий: либо на дату получения аванса, либо на дату отгрузки или подписания акта выполненных работ. В данной ситуации первое событие — получение аванса произошло, когда единоналожник пребывал в статусе неплательщика НДС и соответственно не выписывал покупателю налоговую накладную. В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС не повлияет, причем вне зависимости от того, что на дату такого события предприятие является плательщиком НДС.

Ситуация 9. Предприятие-единоналожник (неплательщик НДС) в III квартале 2012 года получило товар на сумму 6000 грн. В IV квартале 2012 года, перейдя в новую группу и зарегистрировавшись плательщиком НДС, предприятие рассчиталось с поставщиком за поставленный товар. Может ли предприятие рассчитывать на налоговый кредит по такой операции?

Рассчитывать на налоговый кредит предприятие не вправе. Дело в том, что, во-первых, на момент получения товара предприятие не являлось плательщиком НДС. А значит, поставщик, выписав налоговую накладную на поставку товара, согласно п. 8 Порядка № 1379 оба ее экземпляра оставил у себя. Во-вторых, являясь уже плательщиком НДС на момент оплаты поставленного товара, у предприятия-единоналожника, не имеющего на руках налоговой накладной по такой поставке, не будет основания на налоговый кредит согласно п. 201.4 НКУ. А по второму событию налоговый кредит не отражают.

И это далеко не все ситуации, которые возможны на практике, однако, надеемся, общие принципы учета переходных операций вы усвоили.