Профсоюзные организации: особенности налогообложения и учета

Профсоюзные организации: особенности налогообложения и учета

Профсоюзам в системе трудовых отношений отведена важная роль — они призваны отстаивать трудовые и социально-экономические интересы работающих граждан. По своей сути профсоюзы относятся к неприбыльным организациям, для которых законодательством установлены особые правила налогообложения. Об этих правилах и пойдет речь в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Профсоюз представляет собой добровольную неприбыльную общественную организацию, объединяющую граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности (учебы) (ст. 1 Закона о профсоюзах).

Свою деятельность профсоюзы осуществляют в соответствии с законодательством о профсоюзах, включающим Конституцию Украины, Закон об объединениях граждан, Закон о профсоюзах, КЗоТ и другие специализированные нормативно-правовые акты, и своими уставами. При этом в уставе профсоюза предусматриваются, в частности, источники поступлений (формирования) средств профсоюза и направления их использования, а также порядок осуществления хозяйственной деятельности, необходимой для выполнения уставных задач профсоюза (ст. 14, 15, 35 Закона о профсоюзах).

Профсоюзы согласно ст. 34 Закона о профсоюзах могут иметь в собственности средства и другое имущество, необходимое для осуществления своей уставной деятельности.

При этом право собственности профсоюзов, их объединений возникает на основании:

— приобретения имущества за счет членских взносов, других собственных средств, пожертвований граждан, предприятий, учреждений и организаций или на других основаниях, не запрещенных законодательством;

— передачи им в собственность средств и другого имущества учредителями, членами профсоюза, органами государственной власти или органами местного самоуправления.

Кроме того, профсоюзы, их объединения имеют право собственности на имущество и средства, приобретенные в результате хозяйственной деятельности созданных ими предприятий и организаций.

Итак, поскольку профсоюз относится к категории неприбыльных организаций, налогообложение его деятельности осуществляется по специальным «неприбыльным» правилам, прописанным в ст. 157 НКУ.

Однако чтобы иметь возможность пользоваться такими специальными правилами налогообложения, профсоюз должен не только зарегистрироваться в соответствующем правовом статусе согласно требованиям Закона № 755, но и быть включен налоговым органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций* (см. пп. 157.1 и 157.12 НКУ) в порядке, установленном Положением № 37.

* Реестр неприбыльных учреждений и организаций — это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о неприбыльных предприятиях, учреждениях и организациях и их обособленных подразделениях, доходы которых согласно ст. 157 НКУ освобождаются от уплаты налога на прибыль (п. 2 разд. 1 Положения № 37).

Так, для внесения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций профсоюз подает в налоговый орган по своему местонахождению:

— заявление по форме № 1-РН согласно приложению 1 к Положению № 37;

— копии учредительных документов.

Налоговые органы могут проводить проверку сведений, содержащихся в поданных документах.

Заметим, что получить статус неприбыльной организации может только тот профсоюз, уставные документы которого не противоречат соответствующему законодательству о профсоюзах и содержат следующие нормы:

— во-первых, цель деятельности профсоюза не должна предусматривать получение прибыли и в уставных документах должен содержаться исчерпывающий перечень видов деятельности, не предусматривающих получение прибыли (п. 157.15 НКУ);

— во-вторых, должен быть обусловлен особый порядок распределения полученных доходов и активов профсоюза, в частности, в случае его ликвидации. Так, по общему правилу доходы или имущество неприбыльной организации не подлежат распределению между ее учредителями, участниками либо членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельно взятого учредителя, участника либо члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия) (п. 157.10 НКУ). Также п. 157.13 НКУ предусматривает, что в случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одной либо нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. А закон, регулирующий деятельность профсоюзов, — Закон о профсоюзах — устанавливает, что при ликвидации (самороспуске) профсоюза его имущество и средства, оставшиеся после проведения всех необходимых расчетов, должны быть использованы на уставные или благотворительные цели (см. ст. 18).

При включении в Реестр неприбыльных учреждений и организаций профсоюзу, в том числе первичному, присваивается признак неприбыльности с кодом 0016 (п. 5.9 разд. I Положения № 37).

Подтверждением того, что профсоюз включен в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, служит решение налогового органа по форме согласно приложению 2 к Положению № 37, первый экземпляр которого выдается профсоюзу, а второй остается в налоговом органе. Наличие такого решения и дает право профсоюзу как неприбыльной организации пользоваться льготами в налогообложении прибыли (п. 157.12 НКУ).

Данное решение должно быть выдано в течение 30 календарных дней с момента регистрации заявления по форме № 1-РН и учредительных документов организации в налоговом органе (см. консультацию сотрудников налоговой службы, размещенную в разделе 110.26 ЕБНЗ).

Как мы уже сказали выше, операции, осуществляемые профсоюзами, ст. 157 НКУ относит к операциям, осуществляемым неприбыльными организациями. При этом в соответствии с классификацией неприбыльных организаций, установленной п. 157.1 НКУ, профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, созданные в порядке, определенном законом, относятся к п.п. «є». Доходы таких организаций, согласно п. 157.9 НКУ, освобождаются от обложения налогом на прибыль, если они получены в виде:

— вступительных, членских и целевых взносов;

— отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу;

— безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

— пассивных доходов;

— стоимости имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя в соответствии с положениями коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации согласно ст. 42 Закона о профсоюзах. То есть предоставление работодателем в порядке, предусмотренном коллективным договором (соглашением), помещений со всем необходимым оборудованием, связью, отоплением, освещением, уборкой, транспортом, охраной для работы выборного профсоюзного органа и проведения собраний работников не считается налогооблагаемым доходом профсоюза.

Кроме того, от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде таких средств, как третейский сбор (п. 157.16 НКУ).

Остановимся более подробно на некоторых видах освобожденных доходов профсоюза.

Вступительные, членские и целевые взносы. К сожалению, Закон о профсоюзах не дает определения терминам «вступительный взнос», «членский взнос», «целевой взнос». Вместе с тем из данного Закона, а также из постановления № П-8-8 и Примерного положения следует, что в качестве вступительных, членских и целевых взносов должны рассматриваться средства, поступившие профсоюзу только от его членов, которыми в соответствии со ст. 1 Закона о профсоюзах могут быть лица, входящие в состав профсоюза, признающие его устав и уплачивающие членские взносы.

Уплата членских профсоюзных взносов является одной из обязанностей члена профсоюза и одним из признаков принадлежности к профсоюзу.

Размер вступительных взносов и ежемесячных членских взносов определяется уставом профсоюза.

Членские взносы уплачиваются в соответствии с ч. 3 ст. 42 Закона о профсоюзах: как правило, они ежемесячно удерживаются работодателем из зарплаты члена профсоюза по его письменному заявлению и перечисляются на счет профсоюза. Члены профсоюза, не желающие уплачивать членские профвзносы в безналичной форме, могут уплачивать их из заработной платы за прошлый месяц по основному месту работы наличными по ведомости казначея первичной профсоюзной организации. Порядок перечисления взносов устанавливается соответствующим договором профкома с работодателем.

Указанные взносы не предусматривают денежной компенсации или возврата, т. е. предоставляются безвозмездно, поэтому при получении их профсоюзной организацией, включенной в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль. При этом налоговики уточняют: от налогообложения освобождаются только взносы, полученные денежными средствами. Если же работодатель передает членские взносы его работников в виде продукции, ее стоимость подлежит налогообложению на общих основаниях как доход, полученный из других источников (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 8, с. 44).

Первичная профсоюзная организация отчисляет часть взносов на уставную деятельность более высоких по уровню органов в соответствии с нормами устава профсоюза или решений его руководящего органа. Средства, оставшиеся у нее после таких отчислений, расходуются согласно смете, утвержденной профсоюзными собраниями (конференцией).

Отчисления средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу. Обязанность работодателя по отчислению средств на такие мероприятия в размерах, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, но не менее чем 0,3 % средств фонда оплаты труда, с отнесением этих сумм к налоговым расходам, закреплена в ст. 44 Закона о профсоюзах (подробнее по этом поводу см. с. 32 этого номера).

В связи с этим средства, полученные профсоюзом на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, не включаются им в состав своего дохода и не являются объектом налогообложения.

Безвозвратная финансовая помощь и добровольные пожертвования. Согласно п.п. 14.1.257 НКУ безвозвратная финансовая помощь представляет собой, в частности, сумму средств, переданных плательщику налога в соответствии с договорами дарения, другими подобными договорами либо без заключения таких договоров.

При этом в соответствии с ч. 1 ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) бесплатно имущество (подарок) в собственность.

В свою очередь, пожертвованием является дарение недвижимых или движимых вещей, в частности денег или ценных бумаг, физическим или юридическим лицам, государству Украина, Автономной Республике Крым, территориальной громаде для достижения ими определенной, заранее оговоренной цели. К договору пожертвования применяются положения о договоре дарения, если иное не установлено законом (ст. 729 ГКУ).

По общему правилу, закрепленному в п.п. 135.5.4 НКУ, стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, включаются в состав его доходов.

Применительно к профсоюзам под безвозвратной финансовой помощью и добровольными пожертвованиями исходя из ст. 177, 179 ГКУ следует понимать, в частности, деньги и другое имущество, полученные такими организациями в собственность бесплатно (т. е. в отношении которых не предусматриваются компенсация или возврат). Благодаря п. 157.9 НКУ у профсоюзных организаций такие поступления классифицируются как льготные (необлагаемые) доходы. К таким доходам относятся, например, целевые поступления на проведение профсоюзами мероприятий, предусмотренных уставом (на приобретение новогодних подарков, проведение детских утренников, праздничных вечеров, дней отдыха, на оказание материальной помощи членам профсоюза и т. п.), и дополнительное финансирование от объединения (совета, федерации, конфедерации и т. п.) профсоюзов сверх утвержденных сметой сумм на проведение совместных мероприятий (профессиональные и праздничные мероприятия, спартакиады и т. п.).

Отметим, что в бухгалтерском учете профсоюза полученные необоротные активы (основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы (программное обеспечение)) учитываются в соответствии с Порядком № 180.

Пассивные доходы. Под пассивными доходами п.п. 14.1.268 НКУ понимает доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти . То, что в целях освобождения от налогообложения неприбыльной организации пассивные доходы имеют именно такой состав, подтверждают и налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ.

Особый интерес в этом плане представляют, пожалуй, проценты.

Согласно п.п. 14.1.206 НКУ проценты — это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества.

В проценты включаются:

а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;

г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);

ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилища с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.

Таким образом, можно констатировать, что профсоюзу как неприбыльной организации разрешено не облагать налогом на прибыль, в частности, проценты по депозитному вкладу.

Однако налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ, уточняют, что такое освобождение возможно лишь при условии, если привлечение банком вклада (депозита) осуществляется на основании одного из договоров, указанных в п. 1.4 Положения № 516:

— договора банковского счета;

— договора банковского вклада (депозита) с выдачей сберегательной книжки;

— договора банковского вклада (депозита) с выдачей сберегательного (депозитного) сертификата;

— договора банковского вклада (депозита) с выдачей другого документа, который подтверждает внесение денежной суммы или банковских металлов и отвечает требованиям, установленным законом, другими нормативно-правовыми актами в сфере банковской деятельности (банковскими правилами) и обычаями делового оборота.

От себя добавим, что, руководствуясь п. 9 ч. 3 ст. 14 и п. 10 ч. 3 ст. 15 Закона о профсоюзах, возможность получения процентов, начисляемых банком по депозитным вкладам, целесообразно предусмотреть в уставе профсоюза в качестве источника поступления (формирования) его средств.

С учетом изложенного, по нашему мнению, в качестве пассивных доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 157 НКУ, могут рассматриваться и проценты, которые банк начисляет профсоюзу на остаток средств на текущем счете. Главное, чтобы такие проценты были начислены банком на основании договора банковского счета.

Из п. 157.11 НКУ следует, что доходы, которые получены профсоюзом из источников иных, нежели указаны в п. 157.9 НКУ, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

При этом в любом случае такие доходы из других источников являются облагаемыми для неприбыльной организации при условии, что они соответствуют критериям дохода, прописанным в ст. 135 НКУ. Ведь, как предусмотрено п.п. 133.1.4 НКУ, плательщиками налога на прибыль считаются неприбыльные организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с разд. III НКУ.

Некоторые виды облагаемых доходов. К облагаемым доходам (доходам «из других источников») профсоюза относятся (с учетом разъяснений налоговиков), в частности:

— доходы от сдачи имущества в аренду (см. консультацию в разделе 110.26 ЕБНЗ);

— доходы от продажи товарно-материальных ценностей и основных средств (см. консультацию в разделе 110.26 ЕБНЗ);

— доход от осуществления операций по бесплатной передаче имущества (см. консультацию в разделе 110.26 ЕБНЗ). Кстати, на то, что передача профсоюзами полученного ими имущества другим юридическим лицам приравнивается в целях налогообложения к операции по продаже товаров, сотрудники налогового ведомства обратили внимание уже давно (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 18-19, с. 34);

— доход в размере стоимости бесплатно полученных результатов работ, услуг в случаях, не предусмотренных в п. 157.9 НКУ (см. консультацию в разделе 110.26 ЕБНЗ);

— доходы в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты (задолженности в инвалюте) (см. консультацию в разделе 110.13 ЕБНЗ и письмо ГНАУ от 27.01.2012 г. № 1813/6/15-1316);

— доход, полученный при обмене иностранной валюты, поступившей в виде безвозвратной финансовой помощи (см. консультации в разделе 110.26 ЕБНЗ и в еженедельнике «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2012, № 19 — 20, с. 14);

— суммы возвратной (процентной или беспроцентной) финансовой помощи, полученной от неплательщиков налога на прибыль, в частности, физических лиц, и остающейся не возвращенной на конец квартала получения, поскольку такой вид дохода не назван в числе доходов неприбыльных организаций, освобожденных от налогообложения (см. консультацию в разделе 110.26 ЕБНЗ). При этом нужно заметить, что если получение и возврат финансовой помощи будут происходить в рамках отчетного года, то возвращенную сумму профсоюз сможет учесть в составе своих расходов. Здесь же напомним, что освобождаемая от налогообложения по правилам специального п.п. 135.5.5 НКУ сумма финпомощи от учредителя (полученная на срок до 365 дней) для профсоюза доходом являться не будет (подробнее о некоторых нюансах налогообложения возвратной финансовой помощи см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 87, с. 8).

Порядок определения налогооблагаемой прибыли.В соответствии с п. 157.11 НКУ налогооблагаемая прибыль профсоюза будет определяться как сумма доходов, полученных из других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы этих доходов. При определении такой налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений учитываться не должна.

Вместе с тем отсутствие налоговой амортизации не лишает профсоюз (как неприбыльную организацию) права отражать в налоговом учете расходы, связанные с приобретением основных средств. Вот только у него это будут расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов при продаже основных средств. Также в расходы при продаже основных средств неприбыльная организация может отнести расходы на проведение ремонтов и улучшений реализуемого объекта (см. по этому поводу консультации налоговиков, размещенные в разделе 110.26 ЕБНЗ).

Неучет в данном случае амортизационных отчислений объясняется тем, что с позиции налогового законодательства основные средства неприбыльных организаций классифицируются как непроизводственные, а значит, не подлежащие налоговой амортизации. В то же время в бухгалтерском учете право на начисление по таким объектам бухгалтерской амортизации неприбыльная организация имеет.

К слову, профсоюзы начисляют бухгалтерскую амортизацию на необоротные активы в общеустановленном порядке, т. е. в соответствии с П(С)БУ 7, но с учетом особенностей, предусмотренных разд. III Порядка № 180.

Так, например, износ начисляется прямолинейным методом с установлением срока использования по каждому объекту отдельно. Износ, начисленный в размере 100 % балансовой стоимости объекта, не может быть основанием для его списания.

Износ на малоценные необоротные материальные активы и библиотечный фонд начисляется в размере 100 % стоимости в первом месяце использования.

Обратите внимание также, что средства и имущество, использованные на цели, не предусмотренные уставом, считаются доходом и подлежат обложению налогом на прибыль по установленной ставке (на сегодняшний день — 21 %, а в 2013 году — 19 %) (п. 157.14 НКУ).

Момент отражения облагаемых доходов и связанных с ними расходов. В отношении доходов профсоюза из других источников, нежели указаны в п. 157.9 НКУ, и расходов, связанных с получением таких доходов, действует общий порядок признания доходов и расходов, установленный ст. 137 и 138 НКУ.

Так, согласно п. 137.4 НКУ датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются по нормам ст. 137 НКУ, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начислений), определенный с учетом норм этого пункта и ст. 159 НКУ.

Соответственно дата отражения расходов, связанных с получением облагаемых доходов, определяется по правилам, зафиксированным в пп. 138.4, 138.5 НКУ:

— для расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), кроме нераспределенных постоянных ОПР, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, — это дата признания доходов от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

— для других расходов — это дата, приходящаяся на отчетный период, в котором эти расходы были осуществлены, согласно правилам ведения бухучета.

То есть в отличие от ситуации с необлагаемыми доходами, движение денежных средств для признания доходов/расходов в данном случае не имеет значения.

При осуществлении профсоюзной организацией в течение последних 12 календарных месяцев операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, объем которых совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), у нее возникает обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС (п. 181.1 НКУ). Напомним, такой же порядок действовал и в докодексный период, на что обращала внимание ГНАУ в письмах от 12.08.2008 г. № 16346/7/16-1517-26 и от 25.03.2009 г. № 2647/6/16-1515-26.

При определении такого 300-тысячного объема (без НДС) за последние 12 календарных месяцев должны учитываться объемы операций, подлежащих налогообложению по ставкам 20 % и 0 %. Кроме того, налоговики традиционно считают, что в этот объем попадают также поставки, освобожденные от обложения НДС (ст. 197 НКУ) и временно освобожденные от налогообложения (см., в частности, консультацию, размещенную в разделе 130.02 ЕБНЗ).

Напомним, что обложению НДС на общих основаниях по основной ставке подлежат, например, операции по поставке профсоюзами путевок на оздоровление и отдых членов профсоюза и членов их семей, независимо от того, реализуются такие путевки бесплатно, за полную или частичную компенсацию, а также независимо от источника оплаты стоимости таких путевок. Подтверждают это и сотрудники налогового ведомства в консультациях, размещенных в разделе 130.16.07 ЕБНЗ.

А вот операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физлиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождаются от обложения НДС (п.п. 197.1.6 НКУ). Однако несмотря на это профсоюзу (как неприбыльной организации) для расчета предела обязательной НДС-регистрации следует брать все операции, подпадающие под определение поставки товаров/услуг (в том числе и те, которые не облагаются налогом на прибыль), и учитывать вместе с объемами операций, подлежащих налогообложению по ставкам 20 % и 0 % (при их наличии), и объемы поставки товаров/услуг, которые освобождены от обложения НДС.

При этом заметим, что средства, уплаченные профсоюзу (зарегистрированному в Реестре неприбыльных учреждений и организаций) в виде членских взносов, не являются оплатой поставленных товаров/услуг. Поэтому при получении их в сумме, превышающей 300 тыс. грн., профсоюз не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. Такой вывод можно сделать из консультации налоговиков, размещенной в разделе 130.02 ЕБНЗ.

В бухгалтерском учете профсоюза порядок отражения операций по поступлению денежных средств и другого имущества, а также их расходованию зависит от источников таких поступлений.

Доходы и расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности в соответствии со сметой (бюджетом) профсоюза, относятся к целевым поступлениям. Для их учета используется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». При этом средства целевого назначения, полученные на проведение уставной деятельности и на финансирование определенных мероприятий, отражаются по кредиту этого счета, а их использование — по дебету счета (см. Инструкцию № 291).

Согласно пп. 16, 17 П(С)БУ 15 целевое финансирование не признается доходом, пока нет подтверждения, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

К нецелевым поступлениям относятся средства или другое имущество, которые поступают без требования того, кто их вносит, использовать их на какие-либо конкретные цели. Такие средства (имущество), как правило, используются на финансирование программ или мероприятий, предусмотренных в уставе профсоюзной организации.

Следует отметить, что постановлением Президиума Совета ФПУ от 28.09.2000 г. № П-29-3 утверждены План счетов бухгалтерского учета первичных профсоюзных организаций и Инструкция о применении такого плана счетов. Однако некоторые профсоюзы используют общий План счетов, что не противоречит законодательству.

Пример. На текущий счет первичной профсоюзной организации поступили:

— отчисления средств предприятия на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу согласно ст. 44 Закона о профсоюзах — в сумме 7200 грн.;

— членские профсоюзные взносы, удержанные работодателем из зарплаты членов профсоюза, — в сумме 2000 грн.

Также профсоюзом бесплатно получен компьютер стоимостью 6000 грн. в виде добровольного пожертвования.

Профсоюзная организация не является плательщиком НДС.

В соответствии с утвержденной сметой профсоюзом осуществлены расходы на:

— приобретение культинвентаря для детского оздоровительного лагеря на сумму 3000 грн.;

— проведение праздничного мероприятия в сумме 5000 грн.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Порядок учета операций, осуществляемых профсоюзом

В соответствии с п. 157.14 НКУ профсоюз как неприбыльная организация должен заполнять и подавать в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, форма которого утверждена приказом № 56 (далее — налоговый отчет).

Причем I часть такого налогового отчета профсоюз не заполняет (т. е. необлагаемые доходы и связанные с ними расходы здесь не фиксируются, поэтому для них в I части вообще не предусмотрено «специальных» строк). Такие разъяснения были приведены в консультации налоговиков, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ. И хотя на сегодняшний день данная консультация утратила силу, в этом плане ничего поменяться не должно.

Заполнению подлежит только II часть налогового отчета (в случае получения доходов, подлежащих налогообложению, п. 157.14 НКУ), где отражаются облагаемые доходы (полученные из других источников) и расходы, связанные с их получением. При этом такие доходы, полученные из других источников, отражаются в строке 10 налогового отчета, а сумма расходов, связанных с получением таких доходов, — в строке 11 налогового отчета за тот же налоговый отчетный период, что и указанные доходы. Сумма начисленного налога на прибыль к уплате отражается неприбыльной организацией в строке 15 и уплачивается за тот отчетный налоговый период, в котором была получена эта прибыль (п. 2.7 Порядка № 56).

Налоговый отчет заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и подается в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Обращаем внимание, что Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI плательщикам налога на прибыль предписано с 01.01.2013 г. ежемесячно уплачивать налог на прибыль авансом. Однако на неприбыльные учреждения и организации такое требование об обязательной уплате авансовых взносов не распространяется.

Если в отчетном периоде профсоюзная организация налогооблагаемых доходов не получала, налоговый отчет составляется и подается с прочерками (п. 1.6 Порядка № 56). То есть такой налоговый отчет должен подаваться независимо от наличия доходов, подлежащих налогообложению. Подтверждение тому находим в той же утратившей силу консультации налоговиков, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ.

Следует также учесть, что при получении доходов из других источников, нежели указаны в п. 157.9 НКУ, профсоюз вместе с налоговым отчетом должен предоставлять и финансовую отчетность (в составе Баланса (Форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (Форма № 2-м)) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности. На это обращают внимание сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ.

Соответственно профсоюзные организации, которые не получают доходов из источников, подлежащих налогообложению, не должны подавать в налоговые органы финансовую отчетность.

И еще. По разъяснениям ГНСУ, изложенным в письме от 17.05.2012 г. № 8432/6/15-1216, профсоюзы, зарегистрированные в качестве неприбыльных организаций, имеют право не подавать в налоговый орган Отчет о суммах налоговых льгот, использованных в соответствии с п. 157.9 НКУ.

Таковы основные особенности учета операций, осуществляемых профсоюзами. Желаем, чтобы работа этих структур, направленная на защиту трудовых и социально-экономических прав и интересов своих членов, всегда приносила положительные результаты!