Профсоюзные выплаты: порядок налогообложения и учета

Профсоюзные выплаты: порядок налогообложения и учета

Одним из важных направлений деятельности профсоюзных организаций является проведение культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы. В рамках указанных мероприятий членам профсоюза производятся различные выплаты (материальная помощь, подарки, путевки и т. п.). О порядке налогообложения и учета профсоюзных выплат пойдет речь в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

В соответствии со ст. 14, 15 Закона о профсоюзах источники поступления средств профсоюза и направления их использования определяются в уставе (положении) профсоюзной организации. Годовая сумма поступления, состав и суммы планируемых расходов определяются в смете, утверждаемой на заседании профкома или на профсоюзном собрании. В смете могут предусматриваться следующие расходы:

— на культмассовую работу (проведение праздничных вечеров, вечеров отдыха, походы в театр, путевки выходного дня, оплату транспорта для проведения культурно-массовых мероприятий и т. п.);

— на учебно-спортивную работу и массовые физкультурные мероприятия (организацию спортивных мероприятий, аренду бассейна и т. п.);

— на оздоровление членов профсоюза и их детей (приобретение путевок в профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. п.);

— на посещение заболевших членов профсоюза на дому (приобретение лекарственных препаратов, продуктов питания);

— на проведение детских утренников, приобретение новогодних подарков для детей;

— на заработную плату с начислениями (планируются в случае, если за счет средств профсоюзного бюджета выплачивается заработная плата работникам, находящимся в штате профсоюзной организации);

— на материальную помощь членам профсоюза;

— прочие расходы, утвержденные на общем собрании членов профсоюза, не противоречащие законодательству.

Решение о проведении любых выплат членам профсоюзов принимается общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза или объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета и т. п.) и оформляется протоколом.

Как облагаются профсоюзные выплаты согласно действующему законодательству, рассмотрим далее.

Налог на доходы физических лиц. В случае если расходы профсоюзной организации на проведение вышеуказанных мероприятий (например, стоимость продуктов питания, фруктов, безалкогольных напитков, организации праздников) не персонифицированы, то они не подлежат налогообложению. С этим согласны и налоговики (см. письмо ГНАУ от 31.01.2011 г. № 2071/6/17-0715).

Если по решению профсоюзного органа производятся персонифицированные выплаты, у их получателей возникает доход, соответственно возникает вопрос о порядке его налогообложения.

Согласно п.п. 165.1.47 НКУ не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход члена профсоюза сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых в пользу члена такого профсоюза:

— по решению профсоюза, его объединения и/или организации профессионального союза принятому в установленном порядке;

— в размере, который совокупно за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.).

При невыполнении вышеперечисленных условий сумма профсоюзной выплаты (ее часть) включается в общий месячный налогооблагаемый доход члена профсоюза и облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ:

— ставка 15 % применяется к базе налогообложения, размер которой не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 10730 грн.);

— ставка 17 % применяется к части базы налогообложения в сумме превышения.

Если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме, следует учитывать нормы п. 164.5 НКУ, согласно которым в таком случае базой обложения НДФЛ является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент. Обращаем внимание: с 01.01.2013 г. обычная цена будет определяться по правилам, установленным в ст. 39 НКУ. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

Наряду с п.п. 165.1.47 НКУ для необложения отдельных выплат профсоюзная организация может использовать другие нормы НКУ. Это подтверждается в письме № 4284.

Профсоюзные выплаты , которые не подлежат налогообложению на основании п.п. 167.1.47 НКУ, отражаются в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «167». Налогооблагаемые профсоюзные выплаты отражаются с признаком дохода «126». Напомним, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого социального взноса в части начислений являются работодатели, в частности юридические лица, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора и гражданско-правового договора. Плательщиками ЕСВ в части удержаний являются наемные работники и физические лица, работающие на условиях гражданско-правового договора (п. 2, 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).

Получатели профсоюзных выплат (члены профсоюза и другие физические лица) не являются наемными работниками профсоюзных организаций, поэтому ЕСВ с таких выплат не взимается.

Далее рассмотрим подробнее порядок налогообложения отдельных профсоюзных выплат.

Нецелевая благотворительная помощь. При предоставлении членам профсоюза нецелевой благотворительной помощи следует применять общую норму, предусмотренную для профсоюзных выплат, а именно п.п. 165.1.47 НКУ. То есть для определения необлагаемой суммы помощи, которая может быть предоставлена члену профсоюза, с предельным размером дохода (в 2012 году — 1500 грн.) необходимо сравнить все необлагаемые выплаты, которые были осуществлены члену профсоюза в текущем году до предоставления такой помощи.

Дело в том, что пользоваться положениями п.п. 170.7.3 НКУ, согласно которым освобождается от налогообложения нецелевая благотворительная помощь в размере, не превышающем предельный размер дохода, определенный согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, профсоюз при выплате материальной помощи своим членам не может. Такой запрет прямо предусмотрен в абз. 2 п.п. 170.7.3 НКУ. Это подтверждается ГНАУ и Федерацией профессиональных союзов Украины в письме № 4284.

В то же время если нецелевая благотворительная помощь предоставляется не члену профсоюза (при условии, что такая возможность предусмотрена в его уставе), то в данном случае можно воспользоваться п.п. 170.7.3 НКУ. То есть нецелевая благотворительная помощь, выплаченная не члену профсоюза в размере, не превышающем в 2012 году 1500 грн., не облагается НДФЛ на основании вышеуказанной нормы НКУ. При этом получатель такой помощи должен иметь в виду: если общая сумма полученной в течение года нецелевой благотворительной помощи превышает предельный размер дохода, определенный согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, он должен подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы помощи.

Необлагаемая нецелевая благотворительная помощь , предоставленная члену профсоюза, отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «167», облагаемая нецелевая благотворительная помощь (ее часть) — с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

Необлагаемая нецелевая благотворительная помощь, которая предоставляется не членам профсоюза, отражается с признаком дохода «169», а облагаемая помощь (ее часть) — с признаком дохода «126».

Как отражаются операции по предоставлению материальной помощи члену профсоюза, рассмотрим на конкретном примере.

Пример. Член профсоюза (идентификационный номер — 2879797979) в октябре 2012 года обратился в профсоюзную организацию с заявлением предоставить ему нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами. На заседании профкома было принято решение о предоставлении члену профсоюза помощи в размере 2000 грн. В течение года члену профсоюза не осуществлялись другие необлагаемые выплаты.

На основании п.п. 165.1.47 НКУ не облагается часть нецелевой благотворительной помощи в размере 1500 грн. Часть такой помощи в размере 500 грн. (2000 грн. - 1500 грн.) подлежит налогообложению по ставке 15 %.

Определим сумму НДФЛ: 500 грн. х 15 : 100 = 75 грн.

Сумма нецелевой благотворительной помощи, подлежащая выплате члену профсоюза, составит: 2000 грн. - 75 грн. = 1925 грн.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению нецелевой благотворительной помощи члену профсоюза приведем, используя План счетов бухгалтерского учета первичных профсоюзных организаций и Инструкцию о применении такого Плана счетов, утвержденные постановлением президиума Совета ФПУ от 28.09.2000 г. № П-29-3 .

Для наглядности приведем фрагмент Налогового расчета по форме № 1 ДФ за 4 квартал 2012 года, в котором профсоюзная организация должна отразить как облагаемую, так и необлагаемую части нецелевой благотворительной помощи.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

Целевая благотворительная помощь. В соответствии с п. 170.7 НКУ профсоюзные организации могут предоставлять необлагаемую целевую благотворительную помощь двух видов:

1) целевая благотворительная помощь, которая предоставляется по решению профсоюза, принятому в установленном порядке, члену профсоюза, имеющему статус пострадавшего вследствие:

— экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины от 28.06.96 г. 254к/96-ВР зонами чрезвычайной экологической ситуации, — в предельных суммах, определенных КМУ (п.п. «а» п.п. 170.7.2 НКУ);

— стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли вред или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызывать человеческие жертвы или потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно КМУ или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных КМУ или органом местного самоуправления соответственно (п.п. «б» п.п. 170.7.2 НКУ). Отметим, для профсоюзов — это вид необлагаемой целевой благотворительной помощи, которая может быть предоставлена их членам, пострадавшим вследствие вышеуказанных обстоятельств;

2) целевая благотворительная помощь на лечение и на реабилитацию (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ). Такая помощь не подлежит налогообложению при выполнении ряда требований, выдвигаемых НКУ, основным из которых является требование о том, чтобы средства перечислялись непосредственно заведению здравоохранения или протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям. Подробнее об условиях, при выполнении которых целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика, читайте в статье «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 21.

Помощь предоставляется на основании заявления налогоплательщика о предоставлении целевой благотворительной помощи и подтверждающих документов. Размер необлагаемой целевой благотворительной помощи на лечение и реабилитацию НКУ не ограничен.

Необлагаемая целевая благотворительная помощь отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «169».

Помощь на погребение. Согласно п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщика налога профессиональным союзом, не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица.

Обращаем внимание: необлагаемая помощь может быть предоставлена как на погребение члена профсоюза, так и на погребение члена его семьи. При этом размер необлагаемой помощи на погребение, предоставляемой за счет средств профсоюза, НКУ не ограничен.

Помощь на погребение предоставляется на основании заявления и копии свидетельства о смерти, выданного органом регистрации актов гражданского состояния.

Помощь на погребение отражается профсоюзной организацией в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «146» .

В соответствии с п.п. 165.1.35 НКУ не включаются в состав месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины такого плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, созданным согласно законодательству Украины, членом которого он является и в который зачисляются его профсоюзные взносы.

Таким образом, стоимость путевок (их часть), предоставленных профсоюзом, не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих условий:

— путевку предоставляет профессиональный союз, созданный в соответствии с законодательством Украины;

— путевка предоставляется члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;

— путевка предназначена для отдыха, оздоровления и лечения, в том числе для реабилитации инвалидов, на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет.

НКУ не устанавливает ограничения относительно стоимости и количества необлагаемых путевок, предоставляемых за счет средств профсоюза.

При невыполнении вышеперечисленных условий (например, путевка предоставляется члену профсоюза на оздоровление его ребенка старше 18 лет) стоимость путевки (ее часть), оплаченная за счет средств профсоюза, облагается НДФЛ как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента (см. раздел «Порядок налогообложения профсоюзных выплат: общие правила»). Такой же подход применяется и в отношении семейных путевок. Согласно разъяснению ГНСУ семейная профсоюзная путевка, предоставленная члену профсоюза, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, не являющегося членом данного профсоюза, подлежит обложению НДФЛ в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи (см. письмо от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115). Получается, что семейная путевка не подлежит налогообложению только в том случае, если она предоставляется члену профсоюза на оздоровление его и его ребенка в возрасте до 18 лет или на его оздоровление и члена семьи, который является членом того же профсоюза, который выдает путевку.

Необлагаемый доход в виде стоимости путевки (ее части) , оплаченной за счет средств профсоюза, подлежит отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «156», а облагаемый доход в виде стоимости путевки (ее части) — с признаком дохода «126».

Пример. По решению профкома профсоюзной организации ее члену Проненко П. Г. (идентификационный номер — 2736555579) в октябре 2012 года была выдана профсоюзная путевка на отдых на территории Украины, стоимость которой составляет 5000 грн. При этом за счет средств профсоюзной организации оплачено 40 % стоимости путевки (2000 грн.). Остальная часть стоимости путевки была оплачена самим членом профсоюза.

Профсоюзная организация должна отразить в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ часть стоимость путевки, оплаченную за счет своих средств, в размере 2000 грн. с признаком дохода «156».

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

При предоставлении подарков и наград своим членам и другим физическим лицам профсоюзные организации могут использовать нормы п.п. 165.1.38 и п.п. 165.1.39 НКУ. Это подтверждает ГНАУ и Федерация профессиональных союзов Украины в письме № 4284.

В соответствии с п.п. 165.1.38 НКУ не подлежит обложению НДФЛ стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, приобретенных за счет профсоюзных средств, которыми награждаются налогоплательщики (независимо от того, являются они членами профсоюза или нет). Размер стоимости необлагаемых наград, приобретаемых за счет средств профсоюза, не ограничен. В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ такие необлагаемые доходы отражаются с признаком «159».

Согласно п.п. 165.1.39 НКУ не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн. в месяц). Таким образом, в 2012 году профсоюзная организация может предоставить налогоплательщику (независимо от того, является он членом профсоюза или нет) раз в месяц необлагаемый НДФЛ неденежный подарок стоимостью, не превышающей 536,50 грн. Сумма превышения включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента. В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ необлагаемый доход в виде подарка отражается с признаком дохода «160», налогооблагаемый доход в сумме превышения — с признаком дохода «126».

Пример. В связи с юбилеем (60 лет) члену профсоюза (идентификационный номер — 2436557735) предоставлен в подарок электрочайник стоимостью 500 грн. Профсоюзная организация не является плательщиком НДС.

Независимо от предоставления члену профсоюза в течение отчетного года других профсоюзных выплат, доход члена профсоюза в виде подарка не подлежит налогообложению на основании п.п. 165.1.39 НКУ, поскольку его стоимость не превысила 536,50 грн.

Необлагаемый доход члена профсоюза в виде подарка отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «160».

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

Отметим, что п.п. 165.1.39 НКУ ГНСУ рекомендует использовать профсоюзам и при предоставлении детских новогодних подарков (см. письмо от 08.10.2012 г. № 2972/0/51-12/17-1115). Однако, по нашему мнению, для необложения налогом на доходы физических лиц стоимости детских подарков профсоюз может использовать нормы Закона № 2117. Напомним, что этот Закон регулирует некоторые вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, как исключение из общих положений, установленных НКУ. Закон № 2117 действует ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года и предусматривает ряд льгот в налогообложении детских новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей. В соответствии со ст. 3 Закона № 2117 не включается в совокупный налогооблагаемый доход родителей детей и не облагается НДФЛ стоимость полученных от профсоюзной организации:

1) детских праздничных подарков. При этом под праздничными подарками следует понимать наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью, не превышающей 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 85,84 грн. (1073 грн. х 8 %)) (ст. 4 Закона № 2117);

2) билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости).

Необлагаемую на основании Закона № 2117 стоимость детского новогоднего подарка (билета) следует отражать с признаком дохода «127», облагаемую стоимость подарка (ее часть) — с признаком дохода «126».

В заключение пожелаем профсоюзным организациям процветания, чтобы они стояли на страже интересов трудящихся и могли помочь своим члена и их семьям и в трудные, и в счастливые времена.