Покупка-продажа корпоративных прав физлицами: НДФЛ
Продажа корпоративных прав либо акций общества его участником другому участнику или третьему лицу — довольно распространенная на практике операция. В данной статье рассмотрим особенности налогообложения доходов, полученных физическими лицами в результате продажи корпоративных прав или акций.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Прежде чем перейти к налогообложению доходов, полученных физическим лицом от продажи корпоративных прав, напомним, что из положений ч. 1 ст. 167 ХКУ следует, что лица, имеющие долю в уставном фонде хозяйственной организации, являются собственниками корпоративных прав. В акционерном обществе корпоративные права по долям в уставном капитале закрепляются акциями (см. ст. 152 ГКУ).
Акции отнесены ч. 2 ст. 3 и абзацем первым ч. 1 ст. 6 Закона № 3480 к ценным бумагам. В связи с чем отметим следующее. Пунктом 3 ст. 165 ХКУ установлено, что сделки купли-продажи ценных бумаг осуществляют их эмитенты, владельцы, а также торговцы ценными бумагами — посредники в сфере выпуска и обращения ценных бумаг.
Деятельность по торговле ценными бумагами — это один из видов профессиональной деятельности на фондовом рынке, которая осуществляется исключительно на основании лицензии, выданной Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (абзац второй ч. 2, ч. 3 ст. 16 Закона № 3480).
Не относятся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности операции (ч. 8, 9 ст. 17 Закона № 3480, п. 1 Решения № 321):
— размещения эмитентом собственных ценных бумаг;
— выкупа эмитентом собственных ценных бумаг для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования;
— проведения субъектами хозяйственной деятельности расчетов с использованием векселей;
— осуществления субъектами хозяйственной деятельности на основании договоров комиссии или поручения купли-продажи (обмена) ценных бумаг через торговца ценными бумагами (далее — ТЦБ), имеющего лицензию на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг, а также на основании договоров купли-продажи или мены, заключенных непосредственно с торговцем;
— дарения и наследования ценных бумаг;
— связанные с исполнением решения суда;
— не требующие участия ТЦБ в случаях, предусмотренных законами Украины*.
* Обращаем внимание: с 01.01.2013 г. вступят в силу изменения, внесенные Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования законодательства о ценных бумагах» от 04.07.2012 г. № 5042-VI в ст. 17 Закона № 3480. В связи с чем с указанной даты можно будет осуществлять без участия ТЦБ также операции по продаже эмитентом собственных ценных бумаг; любые операции в отношении неэмиссионных ценных бумаг. Не нужен будет ТЦБ и в случае изменения владельца ценных бумаг в результате правопреемства. А вот операции наследования и сейчас, и после 01.01.2013 г. могут осуществляться без ТЦБ.
Все остальные операции, связанные с куплей-продажей ценных бумаг субъектами хозяйствования либо физическими лицами — непредпринимателями считаются профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг и требуют получения лицензии на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг. То есть осуществлять их следует через профессионального ТЦБ.
Итак, подводя итог сказанному, сделаем следующие выводы:
1) покупателями корпоративных прав (долей, паев в уставном фонде, акций), принадлежащих участникам общества, могут выступать как юридические лица (в том числе и само общество), так и физические лица;
2) если операция купли-продажи акций не указана среди операций, которые не относятся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности, сделка должна проводиться при посредничестве профессионального ТЦБ. С 01.01.2013 г. в противном случае сделка будет ничтожной.
При покупке корпоративных прав у физического лица — собственника таких корпоративных прав закономерно возникает вопрос о необходимости удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с суммы выплаченного ему дохода.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV НКУ. Для целей данного раздела корпоративные права подпадают под понятие «инвестиционный актив» (см. п.п. «а» п.п. 170.2.7 НКУ).
Доходы от операций с инвестиционными активами облагаются по правилам, установленным п. 170.2 НКУ. Рассмотрим их в зависимости от способа продажи инвестиционного актива: напрямую продавцом покупателю или с использованием услуг профессионального ТЦБ.
Покупка корпоративных прав непосредственно у физлица — участника общества
Согласно п.п. 170.2.1 НКУ учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно. Отчетным периодом для целей налогообложения инвестиционной прибыли является календарный год. Исключение из данной нормы предусмотрено п.п. 170.2.9 НКУ только для случая купли-продажи инвестактивов с использованием услуг профессионального ТЦБ, включая банк (см. раздел «Покупка и продажа акций через профессионального торговца ценными бумагами» на с. 16).
Таким образом, при покупке корпоративных прав (долей в уставном фонде, акций, в случаях, когда такие операции не относятся к торговле ценными бумагами) непосредственно у физлица — участника общества юридическим лицом (самим обществом) покупатель корпоративных прав (акций) не выступает по отношению к продавцу налоговым агентом, т. е. не начисляет и не уплачивает в бюджет НДФЛ при выплате дохода физическому лицу — продавцу корпоративных прав. Вместе с тем в Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой покупатель — субъект хозяйствования обязан будет отразить доход, выплачиваемый продавцу-физлицу, с признаком дохода «112». В рассматриваемой ситуации физическое лицо, отчуждающее принадлежащие ему инвестиционные активы, обязано будет самостоятельно по результатам отчетного года определить инвестиционную прибыль от такой операции и рассчитать налоговые обязательства по налогу на доходы. Если Вы как раз и являетесь тем лицом, которое получило доход от продажи корпоративных прав (акций), то дальнейшая информация, приведенная в этом разделе статьи, для Вас.
Согласно п.п. 164.2.9 НКУ в общий налогооблагаемый доход плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах.
Не подлежит налогообложению и не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика, осуществлявшего операции с инвестактивами (п.п. 164.2.9 и 170.2.8 НКУ):
1) доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.). Отметим, что с 1500 грн. следует сравнивать общий доход, а не доход по каждой операции;
2) доход, полученный плательщиком налога в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ (п.п. 165.1.2 НКУ);
3) доход, полученный плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сбербанка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом, а также доход, полученный таким плательщиком налога в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенным ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 НКУ);
4) инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином, в том числе от изменения курса иностранной валюты (п.п. 165.1.52 НКУ).
В случаях, указанных выше в пунктах 1, 3 и 4, плательщик налога не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.
Учет доходов, полученных от продажи инвестиционных активов, и расходов, понесенных в связи с их приобретением, налогоплательщик ведет самостоятельно. Для ведения такого учета утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1022 форма Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода.
По итогам отчетного года налогоплательщик по каждому финансовому активу определяет финансовый результат (инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток).
Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива.
При этом п.п. 170.2.2 НКУ к продаже инвестиционного актива приравнены также операции по:
— обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
— возвратному выкупу или погашению инвестиционного актива, который принадлежал плательщику налога, его эмитентом;
— возвращению плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.
К приобретению инвестиционного актива приравнены операции по внесению физическим лицом средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права*.
* Отметим, что сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права не включается в состав налогооблагаемого дохода такого физлица на основании п.п. 165.1.44 НКУ.
Инвестиционный актив, подаренный плательщику налога либо унаследованный плательщиком налога, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственной пошлины и НДФЛ, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.
Если в результате расчета инвестиционной прибыли получается отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком (п.п. 170.2.3 НКУ).
Обращаем внимание: в пп. 170.2.4., 170.2.5 НКУ** приведены случаи, когда инвестубытки не учитываются при определении общего финансового результата от операций с инвестактивами, а именно:
1) если плательщик налога в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав), а также в течение следующих 30 календарных дней со дня такой продажи приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав). В этом случае стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета;
2) если плательщик налога в течение отчетного (налогового) года продает инвестиционный актив по договору, оговаривающему право на его возвратный выкуп в следующем году, либо приобретает опцион на такой выкуп;
3) если плательщик налога продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) связанным с ним лицам;
4) если плательщик налога дарит инвестиционный актив или передает его в наследство.
** Действие пп. 170.2.4 и 170.2.5 НКУ не распространяется на покупку или продажу ценных бумаг и деривативов, которая осуществляется на фондовой бирже, а также в случае приобретения или продажи пакета акций размером более 25 процентов уставного капитала эмитента; выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций; приобретения эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения; приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут находиться в обращении на фондовой бирже.
Также следует учесть, что если плательщик налога, который продает инвестиционный актив в течение отчетного (налогового) года, вследствие чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующем отчетном (налоговом) году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения таких двух пакетов.
Если в течение отчетного года плательщиком налога понесены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, имеющих признаки фиктивности, установленные Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, то такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.
Далее налогоплательщик определяет финансовый результат (инвестиционную прибыль, инвестиционный убыток) отдельно по операциям с:
1) ценными бумагами, деривативами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
2) ценными бумагами, деривативами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
3) корпоративными правами (другими, нежели ценные бумаги).
Полученные в результате расчета данные отражаются налогоплательщиком в соответствующих строках графы 6 таблицы I приложения 3 к Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395 (далее — декларация о доходах).
Затем рассчитывается общий финансовый результат операций с инвестактивами. Он равен сумме инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного (налогового) года, уменьшенной на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение отчетного года, и сумму отрицательного значения общего финансового результата операций с инвестактивами предыдущего года (при наличии).
В случае если значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного года положительное, такой результат включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога и отражается в строке 01.04 раздела II декларации о доходах.
Если в результате расчета налогоплательщиком получено отрицательное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами, то его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами последующих лет до его полного погашения.
Если общий финансовый результат от операций с инвестактивами, рассчитанный по итогам года, положительный, его сумма в пределах 10 размеров минзарплат, установленных на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 15 %, а сумма превышения — по ставке 17 %.
Налогоплательщик, задекларировавший доходы, полученные им в том числе от операций с инвестактивами, самостоятельно на основании данных, указанных им в декларации о доходах, определяет сумму налогового обязательства и уплачивает ее в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным (абзац первый п. 179.7 НКУ).
Покупка и продажа акций через профессионального торговца ценными бумагами
В случае проведения физлицом операций с ценными бумагами (в том числе акциями) с использованием услуг профессионального ТЦБ , включая банк, данный торговец (банк) в обязательном порядке обязан выполнить по таким операциям все функции налогового агента (п.п. 170.2.9 НКУ). То есть ТЦБ, как налоговый агент, должен начислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с суммы инвестиционной прибыли, выплачиваемой такому лицу, вести налоговый учет, подать налоговую отчетность органам ГНС и нести ответственность за нарушение норм НКУ (п.п. 14.1.180 НКУ).
Порядок определения инвестприбыли содержится в Методике, которая была разработана в соответствии с п.п. 170.2.9 НКУ.
Для целей Методики под объектом налогообложения понимается инвестиционная прибыль, полученная в расчетном периоде физлицом — плательщиком налога по операциям с инвестиционными активами с использованием услуг ТЦБ. При этом расчетным периодом может быть:
1) отчетный календарный год;
2) часть календарного года, если в течение такого года:
— по требованию налогоплательщика ТЦБ проводит текущую выплату средств (определяется за период с 1 января отчетного года или даты начала действия договора* ТЦБ с налогоплательщиком, если такая дата наступает после 1 января, до даты фактической текущей выплаты средств);
— выполнен или расторгнут договор, заключенный налогоплательщиком с ТЦБ (определяется за период с 1 января отчетного года или даты начала действия такого договора, если такая дата наступает после 1 января, до даты исполнения или расторжения договора включительно).
Инвестиционная прибыль, подлежащая обложению НДФЛ , равна сумме:
1) инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, находящимися в обращении на организованном рынке ценных бумаг и деривативов (далее — организованный рынок),
и
2) инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, не находящимися в обращении на таком рынке.
Инвестиционная прибыль от указанных операций определяется ТЦБ в общем порядке, установленном пп. 170.2.2 — 170.2.5 НКУ, разд. II Методики с учетом положений разд. III Методики (для операций с ценными бумагами) и разд. IV Методики (для операций с деривативами). Отметим, что для того для того чтобы ТЦБ мог учесть расходы на приобретение инвестиционного актива, налогоплательщик должен предоставить ему соответствующие подтверждающие документы.
Отчетным периодом, за который производится налогообложение прибыли от операций с инвестиционными активами, является календарный год. Вместе с тем в случае проведения ТЦБ в течение отчетного календарного года полной или частичной выплаты дохода такой ТЦБ обязан рассчитать сумму инвестиционной прибыли в составе текущей выплаты и сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с такой выплаты. Порядок выполнения функций налогового агента ТЦБ по текущим выплатам установлен п. 2.17 Методики. Из положений данного подпункта Методики следует, что:
во-первых, фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная налогоплательщиком в составе текущей денежной выплаты в течение отчетного года, включается в состав месячного налогооблагаемого дохода по дате фактической выплаты и/или по дате выполнения или расторжения в период до конца такого года договора, заключенного с налогоплательщиком;
во-вторых, в течение отчетного года ТЦБ рассчитывает условно прибыль от операций с инвестактивами нарастающим итогом, учитывая, по нашему мнению, в том числе и возможные убытки;
в-третьих, при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, следует учитывать суммы налога, удержанные ТЦБ в течение расчетного периода.
Учитывая вышеприведенное, на наш взгляд, порядок расчета суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и уплате в бюджет ТЦБ с текущей выплаты, должен быть следующим:
1) проводится расчет условного финансового результата (инвестиционная прибыль или убыток) нарастающим итогом за расчетный период;
2) определяется сумма инвестиционной прибыли в составе текущей выплаты, как разность общей условной инвестприбыли за расчетный период и суммы инвестиционной прибыли, полученной налогоплательщиком до даты текущей выплаты;
3) определяется сумма НДФЛ, которую следует удержать с общей условной инвестприбыли за расчетный период. Напомним, что налогообложение прибыли от операций с инвестактивами производится по ставке 15 % в пределах 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), а в сумме превышения над указанной величиной — по ставке 17 %;
4) определяется сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с текущей выплаты как разность суммы НДФЛ с суммы общей условной инвестприбыли за расчетный период, и суммы фактически удержанного НДФЛ за расчетный период;
5) производится уплата в бюджет НДФЛ с текущей выплаты и выплата дохода налогоплательщику;
6) сумма инвестиционной прибыли, включаемая в месячный налогооблагаемый доход, а также сумма удержанного НДФЛ, отражаются ТЦБ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Обращаем внимание: не вся сумма инвестиционной прибыли за расчетный период, а только фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная налогоплательщиком в составе текущей денежной выплаты. На особенностях формирования и подачи ТЦБ Налогового расчета по форме № 1ДФ остановимся подробно.
В соответствии с п.п. «б» п. 176.2 НКУ и п. 2.22 Методики ТЦБ обязан ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, подавать в орган ГНС по месту своего нахождения Налоговый расчет по форме № 1ДФ. Обращаем внимание: Налоговый расчет по форме № 1ДФ формируется и подается только в случае, когда в отчетном квартале имели место начисление и/или выплата налогоплательщику инвестиционной прибыли. То есть если в месяцах отчетного квартала плательщику налога осуществлялась текущая выплата, то фактически начисленная (выплаченная) инвестприбыль, которая является частью такой выплаты, должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за квартал, на который приходится месяц выплаты (начисления). Доход в виде инвестиционной прибыли отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «112». Если по результатам расчета получен инвестиционный убыток, он в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается.
Кроме того, налоговым агентам — ТЦБ, осуществляющим текущие денежные выплаты в течение отчетного года, необходимо учитывать следующее:
1) если согласно условиям договора, заключенного между налогоплательщиком и ТЦБ, предусмотрен порядок выплаты инвестиционной прибыли в определенные сроки или по письменно заявленному требованию налогоплательщика, то Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается по итогам отчетного квартала, в котором произошла выплата (начисление) инвестприбыли;
2) если в связи с выполнением или расторжением в период до конца отчетного налогового года договора одновременно не осуществляется текущая выплата средств, то инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом, считается полученной в последний рабочий день срока действия такого договора. То есть в данном случае отразить инвестиционную прибыль необходимо в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за квартал, на который приходится последний рабочий день срока договора. При этом налог на доходы физических лиц рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позже календарного месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата выполнения или расторжения договора.
Определившись с расчетом инвестприбыли и НДФЛ в течение года, а также их отражением в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, рассмотрим порядок проведения окончательного расчета НДФЛ по итогам года.
Пункт 2.18 Методики обязывает ТЦБ по окончании отчетного года провести расчет:
1) инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога в таком году;
и
2) суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет с такой прибыли, с учетом удержанных и уплаченных в течение года сумм налога.
Данный расчет не осуществляется в случае, если в течение отчетного года договоры, заключенные с физлицом, были выполнены или расторгнуты, инвестиционная прибыль ТЦБ была рассчитана, а НДФЛ удержан и уплачен в бюджет в полном объеме.
Отметим, что в Обобщающий консультации № 595 ГНСУ указала, что при определении инвестиционной прибыли ТЦБ, выполняя функции налогового агента, не учитывает инвестиционный убыток. По нашему мнению, данный вывод следует понимать так: в случае расчета инвестиционной прибыли по итогам текущего отчетного года торговец не учитывает сумму инвестиционных убытков, полученных в прошлом году этим налогоплательщиком. Если же по итогам текущего отчетного года получен убыток, ТЦБ не учитывает его при определении инвестиционной прибыли следующего года. В этих случаях налогоплательщик самостоятельно по итогам года декларирует убыток и учитывает его при определении финансового результата от операций с инвестактивами.
Сумма инвестиционной прибыли, рассчитанная ТЦБ по результатам отчетного года, считается полученной налогоплательщиком в последний рабочий день декабря такого года. Соответственно такая инвестприбыль отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал отчетного года.
НДФЛ, с суммы инвестприбыли за год, ТЦБ перечисляет в бюджет до конца января года, следующего за отчетным (п. 2.19 Методики). Результаты расчета, проведенного по итогам года, ТЦБ отражает в Справке об определении торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента инвестиционной прибыли плательщика налога на доходы физических лиц, по форме, установленной в приложении к Методике (далее — Справка), которая составляется по каждому налогоплательщику и выдается ему до конца января года, следующего за отчетным (п. 2.23 Методики). Отметим, что данная Справка может быть выдана до окончания года, если в течение такого года выполнен или расторгнут договор плательщика налога с торговцем ценными бумагами.
Если выплачиваемых налогоплательщику средств недостаточно для удержания всей суммы НДФЛ, ТЦБ отражает данную информацию в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и в Справке . В этом случае непогашенную часть налога налогоплательщик уплачивает самостоятельно по результатам подачи годовой налоговой декларации.
Обращаем внимание: выполнение ТЦБ обязанностей налогового агента не освобождает налогоплательщика от обязанности задекларировать результаты всех операций по купле и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года, как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ (см. выше).
При формировании общего финансового результата операций с инвестиционными активами налогоплательщик учитывает сумму инвестиционных убытков, которые получены от операций с инвестактивами с использованием услуг торговцев ценными бумагами, и инвестубытки прошлых лет. При этом он использует данные Справки, выданной торговцем ценными бумагами (или Справок, если в течение отчетного года использовались услуги нескольких торговцев).
Если по итогам года от операций с инвестактивами получена общая инвестприбыль, то ее сумма в пределах 10 размеров минзарплат, установленных на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 15 %, а сумма превышения — по ставке 17 %.
При подаче годовой декларации в орган ГНС налогоплательщик предъявляет Справку как подтверждающий документ. В Справке должны быть указаны рассчитанный торговцем результат (прибыль, убыток) отдельно по операциям с инвестактивами, сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию торговцем по итогам отчетного периода, сумма налога, которая фактически была удержана им в течение года, а также сумма переплаты НДФЛ (при наличии).
