Общепроизводственных расходов у торговых предприятий нет
Нужно ли формировать и распределять общепроизводственные расходы на торговом предприятии?
(г. Киев)
Общепроизводственными признаются производственные накладные расходы, т. е. те, которые относятся к производству в целом, но не могут быть отнесены к конкретному объекту расходов. В соответствии с п. 16 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318 (далее — П(С)БУ 16), общепроизводственные расходы бывают переменными (включаются в производственную себестоимость в полном объеме исходя из фактической мощности отчетного периода) и постоянными (относятся на производственную себестоимость в распределенной части исходя из нормальной производственной мощности). Распределенные общепроизводственные расходы включаются в себестоимость с распределением на каждый объект расходов в соответствии с избранной базой. Нераспределенные общепроизводственные расходы признаются расходами периода, в котором они возникли, и включаются в этом периоде в себестоимость реализованной продукции**.
** Подробно о формировании, распределении и учете общепроизводственных расходов см. статью «Общепроизводственные расходы в налоговой себестоимости» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 73, с. 20 — 29).
П(С)БУ 16 различает себестоимость товаров и себестоимость произведенной продукции. Пункт 11 П(С)БУ 16 определяет состав производственной себестоимости, а п. 10 П(С)БУ 16 — себестоимость товаров, которая определяется по П(С)БУ 9 «Запасы».
Инструкция к Плану счетов , утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предусматривает, что учет общепроизводственных расходов ведется на счете 91, и прямо указывает, что этот счет не используется торговыми предприятиями. Это вполне логично, поскольку производства у торговых предприятий нет. В соответствии с п. 19 П(С)БУ 16 для торговых предприятий все расходы обращения, кроме административных, прочих операционных и финансовых, включаются в состав расходов на сбыт.
Аналогичным образом обстоит ситуация с общепроизводственными расходами и в налоговом учете. В соответствии с абз. 5 п. 138.8 Налогового кодекса Украины № 2755-VI от 02.12.2010 г. (далее — НКУ) общепроизводственные расходы относятся на себестоимость произведенных и реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Хотя в НКУ прямо ничего не сказано о том, формируются ли у торговых предприятий общепроизводственные расходы, можно сделать вывод, что подход НКУ аналогичен подходу П(С)БУ 16 и также отделяет себестоимость товаров и себестоимость продукции. Согласно п. 138.6 НКУ себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозных пошлин и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного к продаже. Таким образом, у торговых предприятий общепроизводственные расходы не формируются ввиду специфики деятельности, которая, с одной стороны, исключает производство, поскольку ориентирована исключительно на сбыт, а с другой стороны, ввиду специфического определения самой суммы себестоимости реализации на торговом предприятии.
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
