Отчетность по НДС: форма, сроки и порядок предоставления
Текущий номер посвящен, пожалуй, самой «любимой» форме налоговой отчетности бухгалтеров — декларации по НДС, и прежде чем перейти к частностям, надо разобраться с общим: по какой форме, с какими приложениями, кто и когда подает этот отчетный документ.
Виталий СМЕРДОВ, Наталия ЯНОВСКАЯ, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Формы налоговой отчетности по НДС
В соответствии с п. 9 разд. I Порядка № 1492 к налоговой отчетности по НДС относятся:
1) декларация по НДС — подается зарегистрированными плательщиками НДС в общем случае, вне зависимости от того, осуществлял ли такой плательщик в отчетном периоде хозяйственную деятельность, — п. 13 разд. III Порядка № 1492. Заметьте, что полная декларация подается даже в случае, когда плательщик предоставляет спецдекларацию (см. ниже), — кстати, в таком случае в декларации проставляется отметка об одновременном предоставлении соответствующей спецдекларации;
2) декларация по НДС (сокращенная) — подается налогоплательщиками, которые в соответствии со ст. 209 НКУ используют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского/лесного хозяйства и рыболовства (п. 5 разд. I Порядка № 1492). В сокращенную декларацию вносятся лишь операции, касающиеся специального режима налогообложения;
3) декларация по НДС (специальная) — подается сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, которые соответствуют критериям ст. 209 НКУ, но не выбрали специальный режим налогообложения в сфере сельского/лесного хозяйства и рыболовства, и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (п. 6 разд. I Порядка № 1492). В эту декларацию включаются лишь указанные в данном пункте операции;
4) декларация по НДС перерабатывающего предприятия — предоставляется перерабатывающими предприятиями, которые в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ используют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, приобретенных в живом весе: шкуры, субпродукты, мясокостная мука (п. 7 разд. I Порядка № 1492);
5) уточняющие расчеты (далее — УР) к указанным выше видам деклараций (декларации по НДС, сокращенной, специальной или декларации перерабатывающего предприятия) — подаются плательщиками при исправлении самостоятельно выявленных ошибок по соответствующим видам деятельности. УР может иметь один из двух статусов, в зависимости от отметки в поле 01: приложения к декларации (отметка 1), в этом случае в декларации проставляется отметка об одновременной подаче уточняющего расчета) или самостоятельного документа (отметка 2);
6) копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) в электронном виде — исходя из п. 201.15 НКУ предоставляются всеми плательщиками НДС в сроки, установленные для месячного отчетного периода (вне зависимости от того, на месячном или квартальном периоде находится плательщик). Кроме того, реестр подается даже в том случае, если декларация подается с прочерками. Также заметьте: при подаче декларации в ней следует проставить отметку о том, что вместе с ней предоставляется и реестр;
7) расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным плательщиком НДС, которые поставляются нерезидентами (при условии, что такие услуги являются объектом обложения), в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины — является самостоятельной формой налоговой отчетности, несмотря на то что в п. 208.4 НКУ он назван приложением к декларации.
Конечно, главной отчетной формой является декларация по НДС, которая состоит из:
а) вступительной части;
б) служебных полей;
в) четырех разделов: Раздел І «Податкові зобов’язання»; Раздел ІІ «Податковий кредит»; Раздел ІІІ «Розрахунки з бюджетом за звітний період»; Раздел ІV заполняется работниками налоговой инспекции (администрации).
г) обязательных приложений.
Приведем в таблице исключительный перечень документов, которые могут прилагаться к декларации по НДС. При этом условимся декларацию не для спецрежимных видов деятельности называть общей, а остальные — согласно видам спецрежима: сокращенной/специальной/перерабатывающего предприятия.
Перечень приложений и прочих документов к декларации по НДС
| Вид приложения/документа | Примечания |
| 1 | 2 |
| Приложения к декларации общей (сокращенной/специальной/перерабатывающего предприятия) | |
| Д1 (ДС1/ДСп1/ДП1) | при корректировках НДС согласно ст. 192 НКУ, когда заполнены строки 8, 16 (6, 12.1) |
| Д2 | при наличии отрицательного значения, когда заполнена строка 22 (даже теми налогоплательщиками, которые не имеют права на бюджетное возмещение). Только для общей декларации |
| Д3 | Расчет суммы бюджетного возмещения подается при заполнении строки 23 и только теми, кто имеет право на бюджетное возмещение. Только для общей декларации |
| (ДС3/ДСп3) | Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг. Подается с каждой сокращенной/специальной декларацией |
| Д4 | Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения подается при заполнении строки 23.1, т. е. если налогоплательщик решил получить сумму бюджетного возмещения или ее часть на банковский счет. Только для общей декларации |
| Д5 (ДС2/ДСп2/ДП2) | Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов. Подается при заполнении строк 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1, 15.2 (1 и 8.1, 8.2) |
| Д6 (ДС4/ ДСп4/ДП3) | Справка подается в двух случаях: 1) при наличии освобожденных и (или) необъектных поставок, т. е. при заполнении строк 3, 4, 5 (3, 4) декларации; 2) предприятиями (организациями) инвалидов — они должны заполнять только таблицу 4 приложения, при этом в поле 10 вступительной части декларации делается соответствующая отметка |
| Д7 | Расчет/перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Только для общей декларации. Заполняется при частичном использовании приобретенных товаров/услуг в облагаемых и необлагаемых операциях (при заполнении строк 15, 16.4), а также плательщиками, которые применяют кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с п. 187.10 НКУ |
| Таблица 1 (при заполнении строки 15) | |
| в ней определяется доля (ЧВ), которая применяется к сумме налогового кредита на протяжении календарного года, она подается: — в общем случае один раз в год с декларацией за последний отчетный период (декабрь или IV квартал);— при первом декларировании необлагаемых операций вместе с декларацией за период, в котором они осуществлены | |
| Таблица 2 (при заполнении строки 16.4) | |
| в ней осуществляется перерасчет налогового кредита по итогам года. Подается или с последней декларацией за год, или с декларацией за последний отчетный период в случае аннулирования НДС-регистрации | |
| Таблица 3 | |
| в ней пересчитывается доля и налоговый кредит по необоротным активам по результатам одного, двух, трех календарных лет, следующих за годом, в котором необоротные активы начали одновременно использоваться в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой). Подается или с последней декларацией за соответствующий год, или с декларацией за последний отчетный период в случае аннулирования НДС-регистрации | |
| Таблица 4 | |
| заполняется плательщиками, которые применяют кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с п. 187.10 НКУ | |
| Д8 (ДС5/ ДСп5/ДП4) | Заявление об отказе поставщика предоставить НН (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН). К заявлению обязательно прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, первичных документов, свидетельствующих о факте приобретения и получения товаров/услуг от поставщика или оплаты. О предоставлении заявления в декларации делается отметка. Если декларация подается в электронной форме, то копии первичных документов следует предоставить в порядке, установленном для подачи отчетности в бумажном виде |
| Прочие документы | |
| Реестр выданных и полученных НН | Подается в электронной форме в сроки, установленные для месячного отчетного периода — вне зависимости от избранного периода по НДС. О предоставлении реестра в декларации делается отметка |
| УР | Подается при исправлении самостоятельно выявленных ошибок — в зависимости от отметки в его поле 01 может быть приложением к декларации (отметка 1 — считается, что ошибка исправляется в декларации) или самостоятельным документом (отметка 2 — т. е. уточняющим расчетом). Если в уточняющем расчете проставляется отметка 1, то в декларации делается отметка о его предоставлении |
| Заявление о выборе квартального периода | Является приложением 1 к Порядку № 1492. Может подаваться лишь вместе с декларацией за последний отчетный период (п. 3 разд. II Порядка № 1492). При ее подаче в декларации делается отметка. Право выбора квартального периода есть у плательщиков налога на прибыль, которые уплачивают налог по ставке 0 % согласно п.п. «б» п. 154.6 ст. 154 НКУ, а также единоналожников на ставке 3 %, 7 % в рамках упрощенной системы, предусмотренной НКУ. В случае обратного перехода на месячный период никаких заявлений не подается — для этого предназначено поле в самой декларации |
| Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки НН и ведения части Реестра | Является приложением 2 к Порядку № 1492. Уведомление подается:— в общем случае, вместе с декларацией за первый отчетный период года;— с декларацией за отчетный период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений) |
| Оригиналы пятых основных листов таможенной декларации (экземпляры декларанта) | Подаются при наличии экспортных операций (заполнении строки 2.1) — п. 18 разд. III Порядка № 1492. Если декларация подается в электронной форме, то таможенную декларацию следует предоставить в порядке, установленном для подачи отчетности в бумажном виде. О подаче таможенной декларации в декларации по НДС делается отметка. А вот если таможенная декларация подается в электронной форме, то ничего бумажного в налоговую подавать не нужно, так как таможенники предоставят налоговикам соответствующую информацию (п. 32 Положения о таможенных декларациях) |
| Копии первичных документов к жалобе на поставщика (Д8, ДС5/ДСп5/ДП4) | Копии товарных чеков или других расчетных документов, первичных документов, свидетельствующих о факте приобретения и получения товаров/услуг от поставщика. Подаются лишь вместе с заявлением об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (Д8). Если декларация подается в электронной форме, то такие документы следует предоставить в порядке, установленном для подачи отчетности в бумажном виде |
| Дополнение к декларации, составленное в произвольной форме | Плательщик может подать его вместе с декларацией, если считает, что форма декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам НКУ — п. 46.4 ст. 46 НКУ. При его подаче в декларации делается отметка |
| Перечень и копии налоговых векселей | Касается отечественных предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005) (п. 1 подразд. 3 разд. ХХ НКУ) |
Налоговые (отчетные) периоды и сроки предоставления декларации по НДС
Положениями ст. 202 НКУ для НДС предусмотрено два базовых налоговых периода:
1) месяц;
2) квартал.
Квартальный период могут выбрать только единоналожники на ставке 3 %, 7 %, плательщики налога на прибыль на ставке 0 % в соответствии с п.п. «б» п. 154.6 НКУ.
При выборе квартального периода необходимо вместе с декларацией по НДС за последний отчетный (налоговый) период календарного года подать в орган ГНС заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1492, о чем делается отметка в специальном поле декларации по НДС «Відмітка про одночасне подання до декларації: заяви про вибір квартального звітного (податкового) періоду (додаток 1 до Порядку)».
При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого квартала следующего календарного года до конца такого года или до момента утраты права на применение ставки 0 % налога на прибыль (п. 3 разд. II Порядка № 1492).
Если плательщик налога вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал указанное выше заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.
Если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода плательщик НДС теряет право на применение ставки 0 % налога на прибыль, предусмотренной п.п. «б» п. 154.6 НКУ, такой плательщик НДС обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период. В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется начиная с месяца, в котором теряется право на применение ставки 0 % налога на прибыль. О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик НДС обязан указать в специальном поле декларации по НДС («Відмітка про перехід на місячний податковий період з поточного звітного (податкового) періоду») по результатам месяца, в котором осуществлен такой переход.
Кроме того, НКУ предусматривает особые периоды, которые связны с моментом регистрации/аннулирования плательщика НДС:
— если лицо регистрируется плательщиком НДС не с 1-го дня календарного месяца, первым отчетным периодом будет период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. В разделе 130.24 ЕБНЗ налоговики разъяснили, что новичку-квартальщику следует подать декларации по итогу квартала, в котором состоялась его регистрация;
— если налоговая регистрация лица аннулируется не в последний день календарного месяца, то последним отчетным периодом является период, начинающийся первым днем такого месяца и заканчивающийся днем аннулирования.
Сроки предоставления декларации определены в п. 203.1, п. 202.1, п. 49.18 НКУ, п. 5 разд. II Порядка № 1492:
1) для месячных плательщиков — 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца;
2) для квартальных плательщиков — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Особо следует оговорить ситуацию с периодом аннулирования плательщика НДС (который начинается с первого числа месяца, а заканчивается днем аннулирования, п. 202.2 НКУ). По итогам этого периода подается последняя декларация, причем в общие сроки: по истечении 20/40 дней, следующих за месяцем/кварталом аннулирования.
Если последний день срока подачи выпадает на выходной, праздничный день, то предельный срок подачи переносится на первый операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ). А вот срок уплаты не переносится.
Руководителем налогового органа или его заместителем по письменному запросу плательщика предельные сроки для предоставления декларации могут быть продлены по правилам и на основаниях, установленных п. 106.2 НКУ.
Как уже отмечалось, плательщик обязан подавать декларацию (общую/сокращенную / специальную / перерабатывающего предприятия) за каждый отчетный период независимо от того, осуществлял ли он хозяйственную деятельность в отчетном периоде (п. 49.2 НКУ, п. 13 разд. ІІІ Порядка № 1492). Данное правило не касается приложений к декларации — они подаются лишь при заполнении соответствующих строк декларации (п. 13 разд. ІІІ Порядка № 1492), а также в отдельных случаях (например, приложение Д8 подается при отказе поставщика предоставить налоговую накладную). Также правило не касается расчета налоговых обязательств при получении услуг от нерезидента (п. 10 разд. I Порядка № 1492) — он подается лишь в случае получения услуг от нерезидента в сроки, установленные для месячного отчетного периода. Реестр подается ежемесячно, даже если декларация с прочерками.
Внимание! Несвоевременная подача декларации грозит штрафом в размере 170 грн., при первом нарушении — 170 грн., а при повторном в течение года — 1020 грн. (п. 120.1 НКУ).
Сроки уплаты налогового обязательства по НДС в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока налогового периода (месяца или квартала). Как уже говорилось выше, сроки уплаты не переносятся в связи с праздничными, выходными днями.
Порядок оформления и предоставления декларации по НДС
Декларация подается в орган ГНС, в котором находится на учете плательщик налога, одним из следующих способов по выбору плательщика налогов:
а) лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом*;
б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном Законом № 851, Законом № 852, Инструкцией № 233.
* Полагаем, что это может быть курьерская служба, хотя налоговики не приветствуют этот вариант.
Плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним субъектам предпринимательства**, обязательно подают налоговые декларации в электронной форме, как это предусмотрено п. 49.4 НКУ, п. 2 разд. III Порядка № 1492. Согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ:
— к малым относятся субъекты предпринимательства, у которых среднеучетная численность работающих за календарный год не превышает 50 человек, а годовой доход не превышает 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ;
— к крупными относятся субъекты предпринимательства, у которых среднеучетная численность работающих за календарный год превышает 250 человек, а годовой доход не превышает 50 млн евро по среднегодовому курсу НБУ.
** На момент подготовки материала Порядок № 1492 говорит в этом контексте не о субъектах предпринимательства, а о предприятиях. Однако эту ситуацию надо рассматривать через призму измененного ХКУ, который ввел новые критерии для разграничения хозяйствующих субъектов на малые, крупные, средние и микропредприятия.
Все остальные предприятия считаются средними (микропредприятия в учет не берем, так как их критерии не дотягивают даже до малых).
В ходе составления налоговой отчетности следует знать(!), что ее:
— заполняют без нарастающего итога, т. е. за каждый отдельный период;
— отражают показатели в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Исключением являются приложения Д5 и Д1, в которые (кроме итоговых строк) суммы должны вноситься с копейками (см. раздел 130.25 ЕБНЗ);
— указывают в колонке А — объемы поставки (приобретения) без учета НДС, в колонке Б — сумма НДС;
— подписывают: а) для юрлица: руководитель плательщика налога или уполномоченное лицо, а также лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган ГНС. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем; б) для физлица — плательщик налога или его законный представитель; в) для договоров совместной деятельности, управления имуществом или соглашений о разделе продукции — лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно таким договорам, соглашениям. Подпись с помощью факсимиле не допускается;
— заверяют печатью.
Налоговая отчетность в бумажной форме подается на листах формата А4 (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 1492). В ЕБНЗ (раздел 130.25) налоговики указали, что Порядок № 1492 не содержит ограничений по количеству листов, на которых должна подаваться налоговая отчетность по НДС, поэтому плательщик налога самостоятельно принимает решение относительно количества листов, из которых будет состоять такая налоговая отчетность.
Бумажная декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. При этом в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть поставлен прочерк. При предоставлении декларации в бумажном виде предъявлять уполномочивающие документы или документы, подтверждающие личность, не нужно.
Налоговая декларация по НДС может быть отправлена в адрес налоговой инспекции (администрации) по месту регистрации плательщика почтой с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока, установленного для предоставления декларации (п. 49.5 НКУ, п. 11 разд. ІІІ Порядка № 1492). В то же время, если этот срок не соблюден, но отчетность поступила до предельных сроков для ее предоставления, то штрафные санкции не применяются (ЕБНЗ, раздел 020.02). Правила отправки отчетности по почте установлены в Порядке оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденном постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.
Декларация по НДС в электронной форме подается при условии, что на такой электронный документ будет наложена ЭЦП, которая имеет сертификат соответствия в порядке, определенном Законом № 852, с учетом положений Закона № 851. ЭЦП налагают с помощью личного ключа. Проверяют полученную отчетность с помощью открытого ключа. В подтверждение правомочия ЭЦП налогоплательщику следует обратиться в любой аккредитованный центр сертификации ключей. На сегодняшний день аккредитованные центры имеют широкую дилерскую сеть и способны удовлетворить спрос всех желающих. Информацию о центрах можно найти на сайте Центрального удостоверяющего органа (www.czo.gov.ua). С информацией о подаче налоговой отчетности в электронном виде, программным обеспечением, перечнем центров сертификации ключей, с которыми ГНСУ заключила договор, также можно ознакомиться на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua. Порядок формирования налоговой отчетности в электронном виде регулируется приказом № 242, а механизм подачи такой отчетности — Инструкцией № 233.
При подаче налоговой отчетности в электронной форме налогоплательщик обязан отправить декларацию не позднее окончания последнего часа дня, в который истекает предельный срок ее предоставления (п. 49.5 НКУ).
Итак, вступительное слово по НДС-отчетности мы закончили, а теперь, как и обещали, перейдем к деталям.
