Пропорциональное распределение «входного» НДС при покупке необоротного актива и его отражение в отчетности по НДС
Наше предприятие — плательщик НДС осуществляет как облагаемые НДС, так и льготируемые поставки. В сентябре 2012 года был приобретен грузовой автомобиль. Подскажите, нужно ли в таком случае производить пропорциональное распределение налогового кредита и если да, то как его отразить в отчетности по НДС?
(г. Чернигов)
В рассматриваемой ситуации пропорциональное распределение «входного» НДС согласно ст. 199 НКУ необходимо лишь в том случае, если грузовой автомобиль планируется задействовать одновременно в облагаемых и льготируемых поставках. Если же, как ожидается, сфера его использования будет ограничена исключительно облагаемыми или льготируемыми операциями, то пропорциональное распределение не применяется: в такой ситуации «входной» НДС должен быть в полном объеме направлен соответственно или на увеличение налогового кредита (строка 10.1 декларации по НДС), или на увеличение первоначальной стоимости автомобиля (в декларации по НДС при этом заполняется строка 10.2). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40, с. 24.
Однако будем исходить из того, что в анализируемом случае автомобиль приобретен с целью одновременного осуществления облагаемых и льготируемых операций. В этой связи, уже по дате предоплаты или получения автомобиля (вне зависимости от даты его ввода в эксплуатацию), предприятие вправе отразить налоговый кредит (при наличии корректно оформленной и зарегистрированной при необходимости налоговой накладной), но в сумме, пропорциональной доле использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях (ЧВ). В декларации данная сумма заносится в строку 15.1. В свою очередь, о порядке отражения такого распределения в Реестре выданных и полученных налоговых накладных см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 71, с. 39.
В то же время заметьте: отражение налогового кредита при покупке необоротного актива не является самостоятельным основанием для заполнения таблицы 3 приложения Д7. Исходя из формы данной таблицы ее необходимо подать на этапе ввода автомобиля в эксплуатацию. Вместе с тем ГНСУ в свое время предлагала заполнять ее лишь в периоде перерасчета налогового кредита по итогам первого, второго и третьего календарных лет, следующих за годом начала его использования (см. об этом далее).
В любом случае по окончании первого года, в котором был приобретен автомобиль (вне зависимости от факта его ввода в эксплуатацию), предприятию придется пересчитать отраженный ранее налоговый кредит в общем порядке, предусмотренном п. 199.4 НКУ. С этой целью вместе с декларацией по НДС за декабрь (IV квартал для квартальных налогоплательщиков) ему придется подать приложение Д7 с заполненной таблицей 2 (в свою очередь, таблица 3 данного приложения в этом случае не подается). Сумма корректировки, рассчитанная в графе 10 таблицы 2 приложения Д7, со знаком «+» или «-» переносится в строку 16.4 декларации. Кроме того, вносятся соответствующие корректировочные записи в Реестр.
Однако это еще не все . В дальнейшем, как предписывает п. 199.4 НКУ, перерасчет налогового кредита по автомобилю придется осуществлять по итогам первого, второго и третьего календарных лет, следующих за годом начала его использования* (ввода в эксплуатацию). В нашем случае по итогам 2013, 2014 и 2015 годов. При этом в данной ситуации перерасчет налогового кредита сопровождается необходимостью заполнения таблицы 3 к приложению Д7 декларации по НДС, а также внесения соответствующей корректировочной записи в Реестр.
* Таким образом, если автомобиль не вводился в эксплуатацию, то формально указанный перерасчет налогового кредита производить не нужно.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
