Строка 21.3 декларации: увеличение/уменьшение отрицательного значения НДС при проверке
При проверке в декларации по НДС было уменьшено отрицательное значение — значение строки 24 декларации за август (по ошибке налогоплательщиком в августе не были начислены НДС-обязательства в сумме 1000 грн., что привело к ошибочному завышению на эту же сумму переходящего «минуса»). Налогоплательщику направлено уведомление-решение формы «В4». Нужно ли такое уменьшение как-то учесть в декларации по НДС и если да, то каким образом, в каком периоде?
(г. Полтава)
Да, нужно. Поскольку такой отрицательный остаток является переходящим, то, чтобы избежать влияния его завышенной (неправильной) суммы на последующие периоды, результаты проверки налогоплательщику предстоит учесть при составлении декларации по НДС.
Так, для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, включаемого после бюджетного возмещения в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (строка 24 декларации) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной налоговым органом, предназначена строка 21.3 декларации по НДС (п.п. 4.6.7 разд. V Порядка № 1492). Причем в случае уменьшения отрицательного значения налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление-решение формы «В4» (п. 2.2 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 985). Как разъяснялось на этот счет в консультации из раздела 130.40 ЕБНЗ, на основании такого уведомления-решения формы «В4» сумма уменьшения отрицательного значения отражается налогоплательщиком со знаком «-» в строке 21.3 декларации по НДС того налогового (отчетного) периода, в котором такое уведомление-решение было получено.
В связи с этим сумму, отраженную в полученном налоговом уведомлении-решении формы «В4» (на которую по результатам проверки уменьшено отрицательное значение), налогоплательщику следует со знаком «-» (соответственно в рассматриваемом случае — сумму «-1000 грн.») в периоде получения уведомления-решения отразить в строке 21.3 декларации по НДС.
Вместе с тем в данном случае заслуживает внимания такой момент. Налоговики в консультациях говорят об отражении (со знаком «+» или «-») суммы из уведомления-решения формы «В4» в декларации «периода получения» такого уведомления-решения. На наш же взгляд, правильнее говорить об отражении такой суммы в строке 21.3 ближайшей текущей декларации, составляемой налогоплательщиком после получения такого уведомления-решения (т. е. ее отражении в очередной текущей декларации после получения уведомления-решения формы «В4»). Поэтому если, предположим, налоговое уведомление-решение формы «В4» получено налогоплательщиком 10 октября 2012 года (в то время как сентябрьская декларация еще не подана налогоплательщиком), то сумму «-1000 грн.», полагаем, правильнее отразить в строке 21.3 не октябрьской декларации (декларации того отчетного периода (октября), в котором такое уведомление-решение было получено, как это формально выходит по версии налоговиков), а уже в строке 21.3 декларации за сентябрь, т. е. ближайшей текущей декларации, составляемой после получения уведомления-решения формы «В4». Тогда ситуация будет исправлена вовремя и к дополнительному искажению еще и сентябрьских показателей не приведет.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
