Нужно ли в случае заполнения строки 22 подавать вместе с декларацией приложения Д2 и Д3 налогоплательщикам-«невозмещенцам»?
По итогам отчетного периода заполнена строка 22 декларации по НДС. Однако права на бюджетное возмещение налогоплательщик не имеет (зарегистрирован плательщиком НДС менее 12 месяцев, п. 200.5 НКУ). Нужно ли в таком случае вместе с «отрицательной» декларацией подавать приложения Д2 и Д3?
(г. Винница)
Сразу укажем, что в этом случае налогоплательщику-«невозмещенцу» (не имеющему права на бюджетное возмещение) приложение Д3 вместе с декларацией подавать не нужно, а вот приложение Д2 подать придется. Рассмотрим ситуацию подробнее.
В соответствии с п.п. 4.6.4 разд. V Порядка № 1492 приложение Д2 к декларации («Довідка про залишок суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)») заполняют и подают все налогоплательщики, у которых в НДС-декларации заполнена строка 22 (в том числе и декларирующие «минус» налогоплательщики, не имеющие согласно п. 200.5 НКУ права на бюджетное возмещение). Поэтому в случае заполнения в НДС-декларации строки 22 подача вместе с ней приложения Д2 является обязательной (что, нужно заметить, в форме декларации рядом со строкой 22 по графе «код додатка» подтверждает и буквенное обозначение «Д2», причем в данном случае неважно — имеет ли налогоплательщик право на бюджетное возмещение или является «невозмещенцем»). Вдобавок в пользу необходимости подачи приложения Д2 налогоплательщиками, не имеющими права на бюджетное возмещение (п. 200.5 НКУ), говорит и сама сноска из приложения Д2 (подробнее о которой еще будет сказано далее).
А вот приложение Д3 к декларации («Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)», в котором должна выводиться собственно сумма возмещения) налогоплательщику-«невозмещенцу» заполнять и подавать вместе с декларацией не нужно. Ведь, как отмечалось, права на бюджетное возмещение он пока что еще не имеет (п. 200.5 НКУ), а значит и строка 23 в декларации (основанием для заполнения которой и призвано послужить приложение Д3) им заполнена быть не может. О том, что строка 23 декларации вместе с сопутствующим приложением Д3 заполняется только налогоплательщиками, «имеющими» право на бюджетное возмещение, говорит и п.п. 4.6.5 разд. V Порядка № 1492 (на это обращалось внимание и в консультации из раздела 130.25 ЕБНЗ)*.
*Кстати, если строка 23 остается незаполненной (бюджетное возмещение не декларируется) налогоплательщиками, уже имеющими право на бюджетное возмещение (предположим, из-за отсутствия оплат налогового кредита), то в таком случае приложение Д3 к декларации им также подавать не нужно.
И еще один момент, связанный уже собственно с заполнением НДС-декларации и приложения 2 налогоплательщиками-«невозмещенцами» в таком случае. Так, налогоплательщики, не имеющие права на бюджетное возмещение, строки 23, 23.1 и 23.2 в декларации не заполняют (проставляют в них прочерки), а значение из строки 22 переносят в строку 24 декларации по НДС. В связи с этим, составляя к строке 22 приложение Д2, налогоплательщики-«невозмещенцы» в общеустановленном порядке заполняют в нем графы 2 и 3, перенося затем расшифрованные по периодам суммы из графы 3 в графу 5 (т. е. дублируя значения) и проставляя в графе 4 приложения Д2 при этом прочерки. Такой порядок заполнения приложения Д2 позволяет соблюсти равенство строк 22 (соответственно графа 3 приложения Д2) и 24 (соответственно графа 5 приложения Д2) к декларации. К тому же на это в приложении Д2 прямо указывает и сноска (*) к графе 4, предусматривающая, что эту графу налогоплательщики-«невозмещенцы» не заполняют, перенося значения из графы 3 в графу 5. Подробнее о бюджетном возмещении см. также тематический номер газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 70.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
