Заполнение строки «Інші» приложения Д5
Для чего в разделе I приложения Д5 к декларации по НДС отведена строка «Інші»? Какие данные нужно показывать в этой строке?
(г. Кривой Рог)
Как известно, заполняя декларацию, расшифровку налоговых обязательств и налогового кредита (в разрезе контрагентов) проводят в приложении Д5. Так, в частности, расшифровка налоговых обязательств (значения строки 1 декларации по НДС) происходит в разделе I приложения Д5, где по каждому контрагенту-покупателю (с указанием его индивидуального налогового номера) по итогам отчетного периода налогоплательщик выводит сумму НДС и общий объем операций поставки (без НДС) за месяц.
Вместе с тем в ряде случаев согласно установленным правилам (п. 8 Порядка № 1379) по операциям с покупателями, не имеющими налогового номера, либо по операциям «без покупателя» налогоплательщик также должен начислить налоговые обязательства по НДС (выписав при этом налоговую накладную «самому себе» и включив начисленные по ней налоговые обязательства также в строку 1 декларации). Для отражения таких операций в разделе I приложения Д5 и предназначена общая (сборная) строка «Інші» (проставления индивидуального налогового номера при заполнении которой, заметим, не предусмотрено).
Таким образом, в строке «Інші» раздела I приложения Д5 отражаются те налоговые обязательства из строки 1 декларации, которые сформированы по операциям без покупателя либо с покупателями, не имеющими индивидуального налогового номера и, в частности, возникающие по таким операциям, как:
— превышение обычной цены над договорной (ПН01).
Обращаем внимание: хотя при выписке налоговой накладной на сумму превышения обычной цены над фактической (ПН01) в поле, отведенном для проставления индивидуального налогового номера покупателя, продавцу следует указывать свой налоговый номер (консультация в разделе 130.21 ЕБНЗ), при заполнении раздела I приложения Д5 такую операцию нужно отражать по строке «Інші» (консультация в разделе 130.25 ЕБНЗ);
— поставки неплательщикам НДС, в том числе поставка нерезиденту услуг с местом поставки на таможенной территории Украины (ПН02);
— натуральные выплаты физическим лицам в счет оплаты труда (ПН03);
— передача товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования (ПН04);
— ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика, приводящая согласно абзацу первому п. 189.9 НКУ к необходимости начисления НДС-обязательств (ПН05);
— перевод производственных основных средств в состав непроизводственных (ПН06);
— экспорт товаров (ПН07);
— условные поставки: при использовании товаров (услуг) в операциях, не являющихся объектом налогообложения (ПН08), или льготных операциях (ПН09); аннулировании регистрации плательщика НДС (ПН010); использовании не в хозяйственной деятельности, включая кражу, недостачу, порчу (ПН13);
— розничные продажи конечным покупателям с выпиской итоговой налоговой накладной (ПН11);
— бесплатная передача товаров (услуг) (ПН12)*.
*Заметим: услуги, полученные от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (по которым налогоплательщик также «самому себе» должен выписать налоговую накладную с типом причины ПН14, п. 8 Порядка № 1379), в строку 1 декларации и приложение Д5 не попадают, а отражаются в специально отведенной для этого строке 7 декларации по НДС (с включением в следующем отчетном периоде в состав налогового кредита по строке 12.4 НДС-декларации; п. 198.2 НКУ).
При этом, как разъяснялось в разделе 130.25 ЕБНЗ, данные в строке «Інші» отражаются одной строкой: в колонке 3 указывается общий объем поставки (без НДС) в таких случаях, а в колонке 4 приводится общая сумма НДС.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
