Исправление ошибок в приложениях к НДС-декларации (Д1, Д2, Д3, Д4, Д5, Д6, Д7)
Каким образом (руководствуясь каким принципом) исправляют ошибки, допущенные в приложениях к НДС-декларации (приложениях Д1, Д2, Д3, Д4, Д5, Д6, Д7)? Нужно ли при их исправлении, к примеру, подавать полностью заново составленные правильные приложения или же достаточно исправления провести на разницу — сумму уточнения (сумму ошибки)?
(г. Ровно)
Сразу укажем, что все в данном случае будет зависеть от того, в каком приложении исправляются допущенные ошибки.
Так, в консультациях, размещенных в ЕБНЗ, налоговики говорят о том, что, исправляя ошибки в приложениях Д1, Д2, Д5, Д6, в них отражают лишь уточненные показатели, т. е. заполняют такие уточняющие приложения (в шапке которых по строке 01 в таком случае проставляется отметка «Х» в поле 013 «Уточнюючий») с соответствующим знаком «+» или «-» лишь на разницу — сумму ошибки.
Причем аналогичным подходом нужно руководствоваться и в случае, если ошибки, допущенные в таких приложениях, не повлияли на итоговые суммы (строку «Усього»). В таком случае, как разъяснялось, показатели также подлежат уточнению (исправлению). Такие уточнения (исправления) проводятся способом корректи-ровки.
Так, в частности, при исправлении таких «не влияющих» на итоговые суммы ошибок в приложении Д1 (если ошибка, предположим, была допущена в налоговом номере продавца/покупателя, консультация в разделе 130.10 ЕБНЗ) данные в «уточняющем» приложении Д1 корректируются (исправляются) следующим образом:
— повторяется ошибочная запись — строка с ошибочным индивидуальным налоговым номером — при этом стоимостные показатели по ней отражаются со знаком «-» (т. е. сторнируются);
— вносится правильная запись по операции с контрагентом с исправленными показателями (включая стоимостные данные);
— при этом в итоговой строке, на которую ошибки не повлияли, проставляется «0» (ноль).
Таким образом, исправляя ошибки, заполнить «уточняющее» приложение Д1 нужно лишь на уточняющие показатели (исправив в нем лишь неверные записи).
Консультацию с похожими выводами — об исправлении «не повлиявших на итог» ошибок в приложении Д2 — можно встретить и в разделе 130.25 ЕБНЗ. В ней, в частности, рассматривался случай исправления ошибок в приложении Д2, в котором налогоплательщиком были неверно заполнены колонки 2 и 3, в то время как на итоговую строку «Усього» такие ошибки не повлияли и она в результате оказалась заполнена верно. Как разъяснялось в консультации, в этом случае налогоплательщику предстоит исправить (уточнить) данные приложения Д2. Такие исправления проводятся способом корректировки, когда ошибочная запись в приложении Д2 отражается со знаком «-» (т. е. сторнируется) и одновременно вносится правильная запись (при этом в итоговой строке «Усього», на которую ошибки не повлияли, проставляется прочерк). А стало быть, заполнить «уточняющее» приложение Д2, как следовало из консультации, также нужно лишь на уточняющие показатели (проведя в нем корректировку только неверных записей)*.
* Хотя на практике, по нашей информации, налоговики не против, чтобы «уточняющее» Д2 налогоплательщики подавали верно переписанным полностью.
Аналогичное правило работает и при исправлении ошибок, допущенных в приложении Д6, не повлиявших при этом на итоговые строки и показатели НДС-декларации (если, например, налогоплательщиком был неверно указан пункт НКУ). Ошибки в приложении Д6 также исправляют способом корректировки, когда ошибочная запись в составляемом «уточняющем» приложении Д6 отражается со знаком «-» (сторнируется), после чего приводится правильная запись (в итоговой строке «Усього» проставляется прочерк; консультация из раздела 130.25 ЕБНЗ).
Кстати, в «невлияющем на итоговые показатели» случае порядок исправления ошибок подчиняется общим правилам. А значит, исправляя ошибки, в этом случае вместе с «уточняющим» приложением также должен быть составлен уточняющий расчет, в котором показатели графы 5 при этом будут равняться показателям из графы 4 (т. е. данные граф 4 и 5 в таком уточняющем расчете будут совпадать), а в графе 6 будет проставляться прочерк (в случае подачи отчетности в электронном виде графа 6 будет оставаться незаполненной, см. консультации из раздела 130.25 ЕБНЗ).
А вот что касается исправления ошибок в приложении Д7 (которое, заметим, в отличие от приложений, рассмотренных выше, содержит уже не расшифровки, а расчеты показателей), то из консультации, размещенной в разделе 130.25 ЕБНЗ, следовало, что при их исправлении «уточняющее» приложение Д7 должно быть полностью заполнено верно, т. е. переписано так, как будто бы в нем не было допущено ошибки. Причем, как отмечали налоговики, следует учесть, что исправление ошибок в приложении Д7, которые повлияли на долю использования товаров, услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях, влечет за собой, в свою очередь, необходимость пересмотра (пересчета) показателей строки 15 налоговых деклараций по НДС за отчетные периоды с начала года (по процедуре исправления ошибок — путем подачи уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды).
Аналогичным образом исправляют ошибки и в приложениях Д3 и Д4, т. е. при их исправлении в «уточняющих» приложениях Д3 и Д4 отражают не разницу (сумму ошибки), а приводят уже верные показатели (заполняют эти приложения правильным образом так, как будто бы в них не было допущено ошибки). Так что подход к заполнению «уточняющих» приложений Д3, Д4, Д7 несколько иной и предполагает подачу полностью заново составленных («исправленных») приложений с правильными показателями. Различие же, по-видимому, обусловлено тем, что приложения Д3, Д4 и Д7 (в отличие от рассмотренных выше приложений Д1, Д2, Д5 и Д6) содержат уже не расшифровки, а расчеты показателей, что, в свою очередь, в ходе исправления требует их приведения полностью.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
