Виправлення помилок у додатках до ПДВ-декларації (Д1, Д2, Д3, Д4, Д5, Д6, Д7)
Яким чином (керуючись яким принципом) виправляють помилки, допущені в додатках до ПДВ-декларації (додатках Д1, Д2, Д3, Д4, Д5, Д6, Д7)? Чи потрібно при їх виправленні, наприклад, подавати повністю заново складені правильні додатки чи достатньо виправлення здійснити на різницю — суму уточнення (суму помилки)?
(м. Рівне)
Відразу зауважимо, що все в цьому випадку залежатиме від того, в якому додатку виправляються допущені помилки.
Так, у консультаціях, розміщених в ЄБПЗ, податківці зазначають, що в разі виправлення помилок у додатках Д1, Д2, Д5, Д6 у них відображають лише уточнені показники, тобто заповнюють такі уточнюючі додатки (у шапці яких у рядку 01 у такому разі проставляється відмітка «Х» у полі 013 «Уточнюючий») з відповідним знаком «+» або «-» лише на різницю — суму помилки.
Причому аналогічним підходом слід керуватися й у разі, якщо помилки, допущені в таких додатках, не вплинули на підсумкові суми (рядок «Усього»). У такому разі, як роз’яснювалося, показники також підлягають уточненню (виправленню). Такі уточнення (виправлення) проводяться способом коригування.
Так, зокрема, при виправленні таких помилок, що не впливають на підсумкові суми, у додатку Д1 (якщо помилку, припустимо, було допущено в податковому номері продавця/покупця, консультація в розділі 130.10 ЄБПЗ) дані в «уточнюючому» додатку Д1 коригуються (виправляються) так:
— повторюється помилковий запис — рядок з помилковим індивідуальним податковим номером — при цьому вартісні показники в ньому відображаються зі знаком «-» (тобто сторнуються);
— вноситься правильний запис за операцією з контрагентом з виправленими показниками (уключаючи вартісні дані);
— при цьому в підсумковому рядку, на який помилки не вплинули, проставляється «0» (нуль).
Таким чином, виправляючи помилки, заповнити «уточнюючий» додаток Д1 слід лише на уточнюючі показники (виправивши в ньому лише неправильні записи).
Консультацію зі схожими висновками — про виправлення помилок, що «не вплинули на підсумок», у додатку Д2 — можна зустріти й у розділі 130.25 ЄБПЗ. У ній, зокрема, розглядався випадок виправлення помилок у додатку Д2, в якому платником податків було неправильно заповнено колонки 2 і 3, тоді як на підсумковий рядок «Усього» такі помилки не вплинули і він у результаті виявився заповненим правильно. Як роз’яснювалося в консультації, у цьому випадку платнику податків слід виправити (уточнити) дані додатка Д2. Такі виправлення проводяться способом коригування, коли помилковий запис у додатку Д2 відображається зі знаком «-» (тобто сторнується) і одночасно вноситься правильний запис (при цьому в підсумковому рядку «Усього», на який помилки не вплинули, проставляється прокреслення). А отже, заповнити «уточнюючий» додаток Д2, як випливало з консультації, також потрібно лише на уточнюючі показники (здійснивши в ньому коригування тільки неправильних записів)*.
* Хоча на практиці, за нашою інформацією, податківці згодні, щоб «уточнюючий» Д2 платники податків подавали вірно переписаним повністю.
Аналогічне правило працює й при виправленні помилок, допущених у додатку Д6, що не вплинули при цьому на підсумкові рядки та показники ПДВ-декларації (якщо, наприклад, платником податків було неправильно вказано пункт ПКУ). Помилки в додатку Д6 також виправляють способом коригування, коли помилковий запис в «уточнюючому» додатку Д6, що складається, відображається зі знаком «-» (сторнується), після чого наводиться правильний запис (у підсумковому рядку «Усього» проставляється прокреслення; консультація з розділу 130.25 ЄБПЗ).
До речі, у випадку, що «не впливає на підсумкові показники», порядок виправлення помилок підпорядковується загальним правилам. А отже, під час виправлення помилок у цьому випадку разом з «уточнюючим» додатком також має бути складено уточнюючий розрахунок, в якому показники графи 5 при цьому дорівнюватимуть показникам із графи 4 (тобто дані граф 4 і 5 у такому уточнюючому розрахунку збігатимуться), а у графі 6 проставлятиметься прокреслення (у разі подання звітності в електронному вигляді графа 6 залишатиметься незаповненою, див. консультації з розділу 130.25 ЄБПЗ).
А от стосовно виправлення помилок у додатку Д7 (який, зауважимо, на відміну від додатків, розглянутих вище, містить уже не розшифровки, а розрахунки показників), то з консультації, розміщеної в розділі 130.25 ЄБПЗ, випливало, що при їх виправленні «уточнюючий» додаток Д7 має бути повністю заповнено правильно, тобто переписано так, як нібито в ньому не було допущено помилки. Причому, як зазначали податківці, слід мати на увазі, що виправлення помилок у додатку Д7, які вплинули на долю використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, спричинює, у свою чергу, необхідність перегляду (перерахунку) показників рядка 15 податкової декларації з ПДВ за звітні періоди з початку року (за процедурою виправлення помилок — шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди).
Аналогічно виправляють помилки і в додатках Д3 і Д4 — тобто при їх виправленні в «уточнюючих» додатках Д3 і Д4 відображають не різницю (суму помилки), а наводять уже правильні показники (тобто заповнюють ці додатки правильно, як нібито в них не було допущено помилки). Отже, підхід до заповнення «уточнюючих» додатків Д3, Д4, Д7 дещо інший та передбачає подання повністю заново складених («виправлених») додатків з правильними показниками. Відмінність же, мабуть, зумовлена тим, що додатки Д3, Д4 і Д7 (на відміну від розглянутих вище додатків Д1, Д2, Д5 і Д6) містять уже не розшифровки, а розрахунки показників, що, у свою чергу, під час виправлення потребує їх наведення повністю.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
