Приложение Д5: исправляем ошибки
Каков порядок исправления ошибок, допущенных при заполнении приложения Д5?
(г. Львов)
Приложение Д5* предназначено для предоставления информации о налоговых обязательствах и налоговом кредите плательщика в разрезе его контрагентов на основании соответственно выданных и полученных налоговых накладных. В этом приложении проводится расшифровка строк: 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1, 15.2 декларации по НДС (ЕБНЗ, разд. 130.25).
* См. порядок заполнения приложения Д5 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 28, с. 47).
Согласно п. 50.1 НКУ и п. 2 разд. I Порядка № 1492, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета (на данный момент это форма, утвержденная Порядком № 1492). Плательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Плательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
— или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета,
— или отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства.
При этом, заполняя уточняющий расчет, в полях строки 01 следует проставить отметку соответственно 1 или 2 в зависимости от того, подается ли такой уточняющий расчет как приложение к декларации или как самостоятельный документ (письмо ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25, с. 6).
Уточняющий расчет является составляющей отчетности по НДС (п. 9 разд. I Порядка № 1492) и подается только в случаях, определенных НКУ (абз. 4 п. 13 разд. III Порядка № 1492). В случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 3 разд. IV и п. 7 разд. IX Порядка № 1492). В таком случае данные приложения подаются вместе с уточняющим расчетом, и на них проставляется отметка «уточняющий».
Общие правила заполнения уточняющего расчета изложены в пп. 1 — 3 разд. IX Порядка № 1492:
— в графе 4 отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, ошибки за который исправляются. В случае если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения*, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации отчетного (налогового) периода, ошибки за который исправляются;
— в графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления;
— в графе 6 отражается сумма ошибки (со знаком «+» или «-»).
* При этом в специальной строке 031 уточняющего расчета делается отметка о том, что ошибки данного налогового периода ранее уже исправлялись.
Если исправление ранее допущенных ошибок повлияло на показатели декларации, то в «уточняющем» приложении Д5 по соответствующему контрагенту (контрагентам) отражается сумма разницы (увеличение или уменьшение) объема поставки и налоговых обязательств (налогового кредита) со знаком «+» или «-», т. е. производится корректировка показателей приложения.
Уточняющий расчет подается и в том случае, когда исправляются ошибки, которые не повлияли на правильность определения показателей декларации, т. е. ошибки, допущенные только при заполнении приложений к декларации. В частности, порядок заполнения уточняющего расчета для исправления ошибок, допущенных при заполнении приложения Д5, был изложен налоговиками в письме ГНСУ от 09.09.2011 г. № 14/7/15-3417-04 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 85, с. 5, а также соответствующую консультацию в ЕБНЗ, разд. 130.25).
При заполнении такого уточняющего расчета:
— в графу 4 переносятся показатели декларации по НДС;
— в графе 5 отражаются все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они соответствуют показателям из графы 4);
— в графе 6 отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде).
При этом в «уточняющем» приложении Д5 исправление ошибок, допущенных в записях контрагентов и не повлиявших на правильность показателей самой декларации, производится путем соответствующей корректировки (см. таблицу).
| Ошибка | Порядок исправления ошибки в уточняющем приложении Д5 |
| 1 | 2 |
| Неправильно указан индивидуальный налоговый номер контрагента (покупателя или поставщика) | 1) повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком минус (т. е. сторнируются); 2) указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели); 3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде) |
| Допущены ошибки в стоимостных показателях (объем поставки, сумма НДС) | 1) отражаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком плюс отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком минус — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом); 2) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде) |
| Необходимо уменьшить объем поставки и сумму НДС по строке «Прочие» и дополнить в связи с этим Приложение Д5 новой записью по определенному плательщику налога | 1) операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели); 2) в строке «Інші» объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком минус (сторнируется); 3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде) |
| Необходимо скорректировать объем поставки и сумму НДС по строке «Прочие» и дополнить не в полной мере отраженные (излишне указанные) суммы по операциям по определенному плательщику налога — покупателю | 1) указывается сумма уточнения (увеличения или уменьшения) объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком соответственно плюс или минус; 2) в строке «Інші» объем поставки и сумма НДС уточняются (увеличиваются или уменьшаются) со знаком плюс или минус; 3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде) |
При этом в случае выявления ошибок (нарушений), которые не повлияли на расчеты с бюджетом, штрафные санкции в соответствии с нормами НКУ к плательщику налога не применяются.
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
