Заповнення додатків. Додаток Д5: виправляємо помилки

Додаток Д5: виправляємо помилки

Додаток Д5* призначено для надання інформації про податкові зобов’язання та податковий кредит платника в розрізі його контрагентів на підставі відповідно виданих та отриманих податкових накладних. У цьому додатку відбувається розшифровка рядків: 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1, 15.2 декларації з ПДВ (ЄБПЗ, розд. 130.25).

* Див. порядок заповнення додатка Д5 («Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 28, с. 47).

Згідно з п. 50.1 ПКУ і п. 2 розд. I Порядку № 1492, у разі якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник самостійно виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним декларації, він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, установленою на дату подання уточнюючого розрахунку (на сьогодні це форма, затверджена Порядком № 1492). Платник має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники вказуються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки було самостійно виявлено.

Платник, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний:

— або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати і штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

— або відобразити суму недоплати у складі декларації, що подається за податковий період, наступний за періодом, в якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу в розмірі п’яти відсотків від суми недоплати, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання.

При цьому, заповнюючи уточнюючий розрахунок, у полях рядка 01 слід проставити відмітку відповідно «1» або «2» залежно від того, подається такий уточнюючий розрахунок як додаток до декларації або як самостійний документ (лист ДПАУ від 16.03.2011 р. № 7273/7/16-1517 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 25, с. 6).

Уточнюючий розрахунок є складовою звітності з ПДВ (п. 9 розд. I Порядку № 1492) і подається лише у випадках, визначених ПКУ (абз. 4 п. 13 розд. III Порядку № 1492). У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку або декларації, до якої включено уточнені показники, має бути подано відповідні додатки, що містять інформацію про уточнені показники (п. 3 розд. IV і п. 7 розд. IX Порядку № 1492). У такому разі ці додатки подаються разом з уточнюючим розрахунком, і на них проставляється відмітка «уточнюючий».

Загальні правила заповнення уточнюючого розрахунку викладено в пп. 1 — 3 розд. IX Порядку № 1492:

— у графі 4 відображаються відповідні показники декларації звітного періоду, що виправляється. У разі якщо до декларації за цей звітний період раніше вносилися зміни*, у графі 4 відображаються відповідні показники графи 5 останнього уточнюючого розрахунку, який подавався до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється;

— у графі 5 уточнюючого розрахунку відображаються відповідні показники з урахуванням виправлення;

— у графі 6 відображається сума помилки (зі знаком «+» або «-»).

* При цьому у спеціальному рядку 031 уточнюючого розрахунку ставиться відмітка про те, що помилки цього податкового періоду раніше вже виправлялися.

Якщо виправлення раніше допущених помилок вплинуло на показники декларації, то в «уточнюючому» додатку Д5 щодо відповідного контрагента (контрагентів) відображається сума різниці (збільшення або зменшення) обсягу постачання та податкових зобов’язань (податкового кредиту) зі знаком «+» або «-», тобто здійснюється коригування показників додатка.

Уточнюючий розрахунок подається і в тому випадку, коли виправляються помилки, які не вплинули на правильність визначення показників декларації, тобто помилки, допущені тільки при заповненні додатків до декларації. Зокрема, порядок заповнення уточнюючого розрахунку для виправлення помилок, допущених при заповненні додатка Д5, було викладено податківцями в листі ДПСУ від 09.09.2011 р. № 14/7/15-3417-04 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 85, с. 5, а також відповідну консультацію в ЄБПЗ, розд. 130.25).

При заповненні такого уточнюючого розрахунку:

— до графи 4 переносяться показники декларації з ПДВ;

— у графі 5 відображаються всі відповідні показники декларації з урахуванням виправлених помилок (у цьому випадку вони відповідають показникам з графи 4);

— у графі 6 ставиться прокреслення (при поданні звітності на паперових носіях) або вона не заповнюється (при поданні звітності в електронному вигляді).

При цьому в «уточнюючому» додатку Д5 виправлення помилок, допущених у записах контрагентів та показників самої декларації, що не вплинули на правильність, здійснюється шляхом відповідного коригування (див. таблицю).

При цьому в разі виявлення помилок (порушень), що не вплинули на розрахунки з бюджетом, штрафні санкції відповідно до норм ПКУ до платника податку не застосовуються.

Максим Нестеренко, економіст-аналітик