Кассовый чек без налоговой накладной: отражаем корректировку налогового кредита
Предприятие приобрело товар за наличные на сумму 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.) по кассовому чеку (без налоговой накладной). Товар оказался некачественным, и его решили вернуть. Как отразить данную операцию в декларации и в приложении Д1?
(г. Луцк)
Напомним, что согласно абз. «б» п. 201.11 НКУ основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, без получения налоговой накладной являются кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень за день (без учета НДС). То есть при наличии реквизитов, требуемых НКУ, кассовый чек признается документом, который заменяет собой налоговую накладную.
В соответствии с п. 192.1 НКУ в случае, когда после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. Согласно п.п. 191.1.1 и п.п. 191.1.2 НКУ поставщик обязан оформить соответствующую корректировку налоговых обязательств специальным расчетом корректировки и направить этот расчет покупателю.
В соответствии с п. 18 Порядка № 1379 расчет корректировки выписывается к определенной налоговой накладной (выписанной при поставке, которая подлежит корректировке) по форме в соответствии с приложением 2 к налоговой накладной и включает в себя количественные и стоимостные показатели*. При получении покупатель регистрирует расчет корректировки в Реестре полученных и выданных налоговых накладных и на его основании осуществляет корректировку налогового кредита (п. 20 Порядка № 1379).
* Подробно о порядке составления и выписки расчета корректировки см. статью: «Расчет корректировки к НН» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 24).
Однако в данном случае следует учесть, что согласно абз. 4 п. 8.4 Порядка № 1379 при предоставлении плательщику кассовых чеков (без предоставления налоговых накладных) налоговая накладная выписывается по итогам дня, а абз. 1 п. 8 Порядка № 1379 предусмотрено, что все экземпляры таких налоговых накладных остаются у лица, которое их выписало. То есть ни налоговой накладной, ни выписанного к ней расчета корректировки покупатель в этом случае не получит. Поскольку п. 22 Порядка № 1379 не дает покупателю права составлять в этом случае расчет корректировки самостоятельно, документом, дающим основание для корректировки налогового кредита, будет кассовый чек, подтверждаюший возврат товара.
В декларации по НДС данная операция отражается в специальной «корректировочной» строке 16.1 (со знаком «минус»), уменьшая тем самым сумму налогового кредита, отраженного на основании кассового чека в составе строки 10.1.
Согласно п. 4.5 разд. V Порядка № 1492 при заполнении строки 16 декларации по НДС обязательной является подача приложения Д1, в котором информация о корректировке налогового кредита отражается в разрезе контрагентов и расчетов корректировки (в данном случае заменителем расчета будет документ, удостоверяющий возврат товара (кассовый чек)).
В случае возврата товара продавцу покупатель вносит данные о корректировке налогового кредита в таблицу 2 приложения Д1. При этом в графы 3, 4 и 5 переносятся данные из кассового чека, а именно:
— в графе 3 указывается ИНН продавца (согласно п. 201.11 НКУ кассовый чек, дающий основание для отражения налогового кредита, должен его содержать);
— в графе 4 — дата чека (а не дата его получения и составления авансового отчета!);
— в графе 5 — номер кассового чека.
Поскольку расчета корректировки, выписанного продавцом, покупатель в данном случае не получает, по нашему мнению, графы 6 и 7 ему следует заполнять по аналогии со случаем, когда речь идет о неплательщике НДС, и в указанных графах в этом случае отражать соответственно номер и дату документа, который подтверждает возврат товара.
При этом в графе 8 причина корректировки указывается как «Повернення товарів, придбаних за готівку», а остальные графы приложения Д1 заполняются по общим правилам.
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
