«Переброс» осуществленной предоплаты с одного товара на другой
Предприятие осуществило предоплату поставщику за один вид товара, но потом решило «перебросить» эту предоплату на другой товар. «Предоплатная» налоговая накладная зарегистрирована поставщиком в ЕРНН. Поставщик выписал и также зарегистрировал корректировку (первый товар — «минус», второй — «плюс» в результате — ноль. Нужно ли подавать приложение Д1 и отражать эту корректировку (с суммой 0 и формулировкой «изменение номенклатуры поставки»)?
(г. Харьков)
Прежде всего следует отметить, что, как разъясняют налоговики (ЕБНЗ, разд. 130.10), любой расчет корректировки может быть выписан только при наличии дополнительного соглашения к договору, на основании которого происходит изменение цены, объема или номенклатуры поставки. Если в этом дополнительном соглашении стороны договорились о том, что предоплата за товар не возвращается, а идет в оплату другого товара, то, по мнению налоговиков, поставщик должен выписать расчет корректировки, уменьшающий налоговые обязательства по первому товару и отдельную налоговую накладную на такие другие товары, поскольку ранее перечисленные денежные средства приобрели статус предоплаты за другой товар (ЕБНЗ, разд. 130.07).
По нашему мнению, если на момент «переброса» предоплаты стороны имеют договоренность о том, какой товар в дальнейшем будет поставлен взамен того, под который перечислена предоплата, то по сути можно говорить об изменении товарной номенклатуры. Выписывая расчет корректировки при возврате товара, продавец со знаком «-» укажет в нем данные из первоначально выписанной налоговой накладной (тем самым как бы обнуляя ее), после чего в нем же (но уже со знаком «+») отразит сведения о поставляемом новом товаре. То есть выписывать новую налоговую накладную в этом случае, по нашему мнению, не нужно*. Однако поскольку позиция налоговых органов иная, полагаем, во избежание лишних вопросов проверяющих новую налоговую накладную продавцу при «перебросе» аванса на оплату другого товара все же лучше выписать.
* Подробно о порядке составления и выписки расчета корректировки см. статью: «Расчет корректировки к НН» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 24).
Если же поставщик ограничился выпиской только расчета корректировки, то, на наш взгляд, приложение Д1 к декларации по НДС будет вовсе не лишним. При этом в «корректировочных» строках декларации (8 или 16) следует указывать значение «0», а не прочерк, поскольку корректировка все-таки состоялась. Согласно п. 3.9 и п. 4.5 разд. V Порядка № 1492 подача приложения Д1 является обязательной, когда строки 8 и/или 16 декларации заполнены. По нашему мнению, нулевое значение в данном случае также следует считать заполнением, поскольку в этих же п. 3.9 и п. 4.5 сказано, что приложение Д1 заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки, стало быть, там должен найти свое отражение и расшифровку каждый выписанный расчет корректировки. Другими словами, если выписка расчета корректировки имела место, то подавать приложение Д1 нужно в любом случае.
Отражение «переброса» предоплаты в приложении Д1 зависит от того, какой вариант действий избирает предприятие. Если поставщик решит пойти путем отражения корректировок только в расчете корректировки, то в графах 9 и 10 таблицы 2 приложения Д1 (как и в строке 16) следует отражать значение «0», при условии, что уменьшение налогового кредита по первому товару и увеличение его по другому отражены в одном и том же расчете корректировки. Соответственно поставщик отразит значение «0» в строке 8 и в графах 9 и 10 таблицы 1 приложения Д1. Данный вариант представляется нам более логичным, поскольку даже при нулевом значении суммы поставки и НДС из графы 8 приложения Д1 будет видно, что имела место смена номенклатуры.
Однако налоговики все чаще говорят о том, что поставщик в такой ситуации должен составлять расчет корректировки только со знаком «-» и выписывать новую налоговую накладную. В этом случае покупатель в строке 10 декларации отражает увеличение налогового кредита по «новому» товару, а в строке 16 — уменьшение налогового кредита по «старому» товару. Соответственно поставщик отразит налоговые обязательства в строке 1 и уменьшение налоговых обязательств в строке 8.
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
