Возвраты и корректировки. Возврат товара неплательщиком НДС: заполняем расчет корректировки

Возврат товара неплательщиком НДС: заполняем расчет корректировки

Напомним, что в соответствии с п. 192.1 НКУ в случае, когда после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательства и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. В соответствии с п.п. 191.1.1 и п.п. 191.1.2 НКУ поставщик обязан оформить соответствующую корректировку налоговых обязательств расчетом корректировки и направить этот расчет покупателю. В соответствии с п. 18 Порядка № 1379 расчет корректировки выписывается к определенной налоговой накладной (выписанной при поставке, которая подлежит корректировке) по форме в соответствии с приложением 2 к налоговой накладной и включает в себя количественные и стоимостные показатели*.

* Подробно о порядке составления и выписки расчета корректировки см. статью: «Расчет корректировки к НН» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 24).

В соответствии с абз. 2 п. 192.2 НКУ уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставляемых лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

Вопрос состоит в том, можно ли говорить о полной денежной компенсации при частичном возврате поставленных товаров. Этот вопрос следует рассматривать по-разному, в зависимости от того, является возвращаемый товар делимым или же целостным объектом. Поскольку в данном случае были возвращены средства за определенную часть (30 кг) лакокрасочных изделий, т. е. была полностью компенсирована покупателю стоимость возвращенной им части товаров, то налоговые обязательства на эту часть поставки можно откорректировать, и налоговики не возражают против этого (ЕБНЗ, разд. 130.10). Однако если речь идет о возврате, например, автомобиля, и денежные средства возвращаются покупателю по частям, то право на корректировку возникает только после окончательного расчета, а если средства полностью не будут возвращены, такого права не будет вообще.

На какую дату следует выписывать расчет корректировки, прямого ответа ст. 192 НКУ не содержит. В ней лишь говорится, что его составляет продавец в периоде проведения перерасчета налоговых обязательств. Как следует из п. 18 Порядка № 1379, порядок составления, регистрации и хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Поэтому, учитывая, что для НДС-последствий и выписки налоговых накладных решающим является правило первого события (п. 187.1 НКУ), оно также будет определяющим и при составлении расчета корректировки. На это обращали внимание и налоговики, разъясняя, что расчет корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств, т. е. в день возврата денежных средств или в день возврата товаров — в зависимости от того, какое событие произошло первым (ЕБНЗ, разд. 130.10; приказ ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442//«Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52, с. 5).

Согласно п. 8.1 Порядка № 1379 в случае поставки товаров/услуг покупателю, который не зарегистрирован как плательщик налога, в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль.

В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка (п. 25 Порядка № 1379).

В случае когда покупатель является неплательщиком НДС, расчет корректировки ему на подпись вообще не передается (оба экземпляра расчета в таком случае без подписи покупателя — неплательщика НДС остаются у продавца), поле «(дата отримання розрахунку, підпис покупця)» останется незаполненным.

В Реестр выданных и полученных налоговых накладных данные расчета корректировки заносятся с соответствующими знаками «+» (плюс) или «-» (минус), с проставлением в графе «вид документа» условного обозначения «РК02», т. е. с указанием типа причины «02» — поставка неплательщику НДС.

Согласно п. 192.3 НКУ результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период. Для отражения корректировки налоговых обязательств в декларации по НДС отведена специальная «корректировочная» строка 8, внутри которой отдельно показываются (согласно п. 3.9 разд. V Порядка № 1492):

— корректировки по облагаемым операциям, НДС по которым начислялся по ставкам 20 % или 0 % (строка 8.1 декларации);

— корректировки по необлагаемым («льготным» и не являющимся объектом налогообложения) операциям (строки 8.1.1 декларации).

При этом к данной «корректировочной» строке декларации составляется приложение Д1, где подробно расшифровываются данные по каждому расчету, послужившему причиной корректировки. В приложении Д1 (по аналогии с ведением Реестра выданных и полученных налоговых накладных) суммы по каждому расчету корректировки приводятся в гривнях с копейками, а итоговые строки «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)», с учетом п. 6 разд. III Порядка № 1492 — округляются до целых гривень без копеек по общим правилам. При этом налоговики разъясняют, что, отражая в таблице 1 приложения Д1, расчет корректировки по возврату от неплательщика, продавец графу 7 «Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку» заполняет с прочерком либо оставляет незаполненной — если отчетность подается в электронном виде (ЕБНЗ, разд. 130.10).

Максим Нестеренко, экономист-аналитик