Использование РРО в аптеке
В данной статье рассмотрим некоторые особенности программирования РРО при реализации аптекой лекарственных средств и сопутствующих товаров, а также особенности реализации лекарственных средств бесплатно по рецептам.
Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Программирование РРО в аптеке
Аптека реализует покупателям большое количество медикаментов. Можно ли в таком случае, учитывая достаточно широкую номенклатуру реализуемых медицинских изделий, запрограммировать их в РРО по группам?
Согласно п. 11 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны проводить расчетные операции через РРО с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества.
Таким образом, использование режима предварительного программирования РРО является обязательным и предполагает программирование в РРО наименования и цены реализации по каждому реализуемому товару. В Законе об РРО ни о каком программировании по группам нет и речи.
Предварительный режим программирования предусматривает кодирование каждого вида товара. При его выполнении в памяти РРО фиксируется код, название и стоимость единицы измерения товара. В дальнейшем при регистрации продажи товара кассир набирает его код и количество вручную либо сканирует штрих-код с таких товаров, а цена высвечивается автоматически.
Однако ранее запрограммировать достаточно объемный перечень реализуемых товаров позволяли не все модели РРО. Поэтому учитывая специфику деятельности отдельных субъектов хозяйствования, к коим относились и аптеки с их достаточно широкой номенклатурой товара, налоговики разрешали осуществлять программирование наименований в РРО по группам — например, антибиотики, противовирусные препараты, витамины и т. п. (письма ГНАУ от 30.04.98 г. № 4990/10/23-3117, от 09.02.2001 г. № 1651/7/23-3117, от 14.05.2004 г. № 4730/5/23-2119). Такой вариант программирования являлся скорее исключением, чем правилом, и для его спокойного использования налогоплательщику желательно было бы получить одобрение своего налогового органа.
Однако с течением времени Государственный реестр РРО, периодически обновляясь (действующий Реестр утвержден приказом ГНСУ от 23.08.2012 г. № 772), пополнился РРО с уже большими техническими возможностями, позволяющими запрограммировать ассортиментный перечень товаров, насчитывающий несколько тысяч наименований. Поэтому еще в 2007 году налоговики письмом ГНАУ от 18.10.2007 г. № 21275/7/23-7017 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88) отозвали все письма, «разрешающие» групповое программирование.
Поэтому использовать групповое программирование наименований товаров в РРО нельзя. А если применяемый РРО не может справиться с такой задачей и обеспечить программирование всей номенклатуры товаров, то его следует сменить на более мощный, на что налоговики неоднократно обращали внимание в своих консультациях.
Другое дело — укрупненный вариант программирования, когда идентичные товары программируются по обобщенному названию и одинаковой цене (например, леденцы (местные антисептики) от боли в горле (яблочные, цитрусовые и т. п.); сироп Нурофен (клубничный, апельсиновый и т. п.)). Речь о таком программировании шла в письме ГНАУ от 21.01.2003 г. № 478/6/23-2119. По сути, такой способ не является программированием по группам, а значит, его использование остается по-прежнему возможным.
За нарушение порядка проведения расчетов и, в частности, за проведение расчетных операций через РРО без использования режима предварительного программирования предусмотрены:
— финансовая ответственность — штраф в размере 5 ннмдг (85 грн.) (п. 6 ст. 17 Закона об РРО);
— административная ответственность — админштраф на лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, в размере от 2 до 5 ннмдг (от 34 грн. до 85 грн.) и на должностное лицо — от 5 до 10 ннмдг (от 85 грн. до 170 грн.). За повторное нарушение в течение года размеры админштрафов соответственно составляют от 85 грн. до 170 грн. и от 170 грн. до 340 грн. (ст. 1551 КоАП).
Программирование РРО плательщиком НДС
Аптека планирует осуществлять реализацию лекарственных средств, освобожденных от НДС, а также медизделий и других товаров (реализация которых разрешена), облагаемых НДС по ставке 20 %. Нужно ли осуществлять программирование РРО с выделением НДС по каждой товарной позиции?
Плательщики НДС исчисление и накопление РРО сумм НДС должны производить в соответствии с Порядком № 1224 (п. «б» п. 201.11 НКУ). Согласно абз. 5 п. 2 Порядка № 1224, РРО должен обеспечивать распечатку чека, содержащего сведения об общей сумме налога по каждой позиции (группе товара, услуг).
При этом в п. 1 Порядка № 1224 указано, что РРО должен обеспечивать исчисление суммы НДС не менее чем по четырем позициям, в том числе разграничивая ставки налогообложения и операции, освобожденные от обложения и не являющиеся объектом обложения НДС.
Как видим, для программирования РРО предусмотрено разделение товаров (услуг) по позициям относительно налоговых групп. При этом согласно Требованиям № 199 налоговая группа — группа товаров (услуг), операции по продаже (предоставлению) которых подлежат обложению НДС по одной и той же ставке, или группа товаров (услуг), операции по продаже (предоставлению) которых не подлежат обложению НДС. В то же время буквенное обозначение ставки НДС — буква, соответствующая определенной налоговой группе.
То есть сумма НДС должна быть отражена в чеке в общем в разрезе позиции относительно налоговых групп (групп товаров), а не относительно каждого товара. На это обращают внимание и налоговики (см. ЕБНЗ в разделе 07.07).
Поэтому и программирование РРО необходимо осуществлять с выделением НДС по налоговым группам товаров: подлежащих обложению НДС отдельно по ставке 20 % и отдельно по ставке 0 %, не подлежащих обложению НДС и не являющихся объектом НДС.
В этом случае чек РРО, кроме обязательных реквизитов, будет содержать, как того требуют п. 3.2 Порядка № 615 и п. 2 Порядка № 1224, сведения о:
— стоимости единицы товара или предоставленной услуги (с учетом НДС — по облагаемым НДС операциям, и без учета НДС — по освобожденным от налогообложения операциям и операциям, не являющимся объектом налогообложения) и справа буквенное обозначение соответствующей налоговой группы товаров;
— общей сумме средств, подлежащей уплате покупателем, с учетом НДС;
— общей сумме НДС по каждой налоговой группе товаров (услуг), где также приводится буквенное обозначение ставки НДС и ее размер в процентах;
— общей сумме НДС по всем указанным в чеке товарам.
Бесплатные рецепты и РРО
Аптека отпускает часть лекарственных средств бесплатно по рецептам. Нужно ли бесплатную выдачу лекарственных средств проводить через РРО?
Согласно требованиям ст. 3 Закона об РРО, субъекты хозяйствования использовать РРО должны при осуществлении расчетных операций.
При этом согласно ст. 2 Закона об РРО расчетной операцией является прием от покупателя наличных денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг).
При бесплатной выдаче лекарственных средств по рецепту не предполагается получение денежных средств, следовательно, такая операция не будет расчетной. А ввиду несоответствия проводимой аптекой операции (выдачи лекарства по бесплатному рецепту) расчетной операции требование ст. 3 Закона об РРО на нее не распространяется, т. е. проводить ее через РРО не обязательно.
В настоящее время налоговики занимают аналогичную позицию и вполне согласны с тем, что при отпуске лекарственных препаратов по бесплатным рецептам с их дальнейшей оплатой сторонней организацией в безналичной форме применять РРО не нужно* — ввиду отсутствия расчетной операции (письмо ГНАУ от 23.07.2010 г. № 7237/6/23-7015/868 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 63, с. 12).
* Напомним, что ранее ГНАУ придерживалась в этом вопросе фискальной позиции и настаивала на применении РРО (см. письмо ГНАУ от 26.02.2010 г. № 1939/6/23-7015 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 23, с. 5).
