Может ли предприятие взыскать с бухгалтера уплаченный по его вине штраф?
По результатам налоговой проверки выявлено занижение налоговых обязательств, допущенное бухгалтером при составлении налоговой отчетности по невнимательности. Выявление данного нарушения привело к наложению на предприятие штрафа согласно ст. 123 Налогового кодекса Украины с учетом пени, начисленной на сумму налоговых обязательств за весь период занижения. Можно ли сумму штрафа удержать из зарплаты бухгалтера?
(г. Трускавец)
Общие правила привлечения бухгалтера к материальной ответственности приведены в статье на с. 17.
В ситуации, когда к уплате предприятием финсанкций привело ненадлежащее выполнение бухгалтером своих трудовых обязанностей, а не определенные, не зависящие от него обстоятельства, взыскать с него ущерб предприятие сможет, но только в размере среднего месячного заработка бухгалтера. Безусловно, речь не идет о ситуации, когда работник возмещает нанесенный предприятию ущерб добровольно. В этом случае сумма возмещения может покрывать размер ущерба в полном объеме.
На то, что материальная ответственность бухгалтера перед предприятием ограничена размером его среднего месячного заработка, Минтруда обращало внимание в письме от 04.12.2009 г. № 302/06/186-09. А вот в письме от 15.02.2010 г. № 30/06/186-10 Минтруда указало на ситуацию, когда у предприятия появляется возможность отклониться от этого общего правила и взыскать с бухгалтера сумму перечисленных в бюджет финсанкций в полном объеме. Сделать это можно в том случае, если бухгалтер признан судом виновным в преступлении, в результате совершения которого предприятие понесло ущерб в виде финансовых санкций за невыполнение предусмотренных налоговым законодательством обязательств. В письме, в частности, шла речь о ситуации, когда вследствие совершения должностным лицом деяния, предусмотренного ст. 212 Уголовного кодекса Украины, к предприятию были применены финансовые санкции. В этом случае указанное должностное лицо несет материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по его вине предприятию. При этом важно не забыть, что далеко не каждый бухгалтер при выполнении своих трудовых обязанностей выступает должностным лицом. Чтобы считаться таковым, он должен быть наделен определенными организационно-распорядительными или административно-хозяйственными полномочиями, о чем, в частности, может свидетельствовать наличие у бухгалтера права подписи отчетности предприятия и первичных документов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 14, с. 22).
Если руководствоваться требованиями действующего законодательства, события должны развиваться следующим образом:
1) должностное лицо должно быть признано виновным в преступлении, в результате совершения которого предприятию был нанесен ущерб, в частности в виде начисления финансовых санкций.
Как показывает анализ судебной практики, если причиной неуплаты налогов послужила ошибка (например, допущенная при заполнении декларации на прибыль), должностное лицо не может быть привлечено к ответственности по ст. 212 УКУ, поскольку она предусматривает ответственность за умышленное преступление (см. определение ВСУ от 01.12.2009 г. № 5-4652км09);
2) к такому признанному виновным в совершении преступления должностному лицу предприятие может предъявить иск о возмещении ущерба, размер которого равен сумме уплаченных предприятием финансовых санкций. Некоторые предприятия при определении размера понесенного ущерба ошибочно включают в него также сумму налоговых обязательств. Однако обязанность по уплате налогов возложена на предприятие как налогоплательщика и не зависит от виновных действий его должностных лиц, поэтому взысканию подлежат только суммы уплаченных санкций (определение апелляционного суда Харьковской области от 20.02.2008 г. по делу № 22-ц-72/2008);
3) налоговый орган не может обратиться с требованием о возмещении ущерба в размере финансовых санкций напрямую к должностному лицу предприятия, даже если предприятие не уплачивает их сумму в бюджет, поскольку «налогоплательщиком является предприятие и именно оно несет ответственность перед государством за неуплату налогов в виде наложения на него штрафных санкций. Привлечение должностных лиц предприятия к уголовной ответственности не является основанием для взыскания непосредственно с них в пользу государства материального ущерба, причиненного уклонением от уплаты налогов и невыполнением налогового обязательства» (см., например, определение апелляционного суда Черновицкой области от 28.02. 2007 г. № 22ц-173/ 2007).
Обратим внимание: обязанность возместить ущерб в связи с несвоевременной уплатой налоговых платежей в равной мере лежит и на руководителе предприятия, поэтому все изложенное выше справедливо и в отношении него.
Следует отметить, что если ненадлежащее выполнение бухгалтером своих служебных обязанностей привело к применению к предприятию штрафных санкций, предусмотренных договором с его контрагентом (например, бухгалтер не направил своевременно платежное поручение с целью перечисления оплаты по договору поставки либо ошибся при заполнении его реквизитов, в результате чего предприятие было вынуждено заплатить штраф, предусмотренный договором в случае несвоевременной оплаты поставленного товара), то сумма такого штрафа взыскивается с бухгалтера по тем же правилам привлечения к материальной ответственности.
Елена Уварова, юрист
