Страничка частного предпринимателя. Если предприниматель хочет в отпуск

Если предприниматель хочет в отпуск

О том, как предпринимателю предоставить себе отпуск, а также об особенностях уплаты налогов и взносов в период отпуска, пойдет речь в данной статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Статьей 45 Конституции Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР гарантировано право на отдых каждому, кто работает. Это право обеспечивается, в частности, предоставлением оплачиваемого ежегодного отпуска.

В отношении наемных работников продолжительность и условия предоставления отпусков установлены Кодексом законов о труде Украины от 10.12.71 г. и Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Что касается предпринимателей, то законодательных актов, устанавливающих порядок их ухода в отпуск, а также длительность такого отпуска на сегодняшний день не существует.

Однако это вовсе не означает, что предприниматель не может пойти в отпуск. Может. Причем ему даже не нужно издавать каких-либо приказов (распоряжений) о своем уходе в отпуск, не нужно также начислять себе отпускные. Все, что от него потребуется, — это грамотно организовать свой уход в отпуск и уплату налогов, сборов и взносов, предельный срок уплаты которых придется на период его отпуска. Об особенностях уплаты предпринимателями единого налога, налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) за период отпуска предпринимателя, в зависимости от избранной им системы налогообложения, пойдет речь далее.

Единый налог. Пунктом 295.5 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога 1 и 2 групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение 1 календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если болезнь длится 30 и более календарных дней.

Таким образом, предприниматель-единоналожник 1 и 2 группы может не уплачивать единый налог за период нахождения в отпуске, если:

во-первых, он не использует наемный труд. Отметим, что в п. 295.5 НКУ не конкретизировано, в течение какого периода перед уходом в отпуск у предпринимателя не должно быть наемных лиц, чтоб он мог воспользоваться возможностью не уплачивать единый налог за период отпуска. По нашему мнению, для этого достаточно, чтобы предприниматель не использовал наемный труд, начиная с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (месяца подачи заявления об освобождении от уплаты единого налога, о котором пойдет речь ниже). Что касается предпринимателей-единоналожников 2 группы с наемными работниками, то воспользоваться данной льготой и не уплачивать единый налог за период отпуска они не смогут, даже если будут находиться в отпуске вместе со всеми своими работниками;

во-вторых, продолжительность отпуска предпринимателя составляет 1 календарный месяц. То есть, если единоналожник решит организовать себе отпуск меньшей продолжительности, либо пойти в «переходящий» отпуск на месяц, он должен будет уплатить за период отпуска единый налог в полном объеме;

в-третьих, ранее в текущем году он не пользовался данной возможностью. Дело в том, что отпускная льгота по единому налогу предоставляется 1 раз в год.

О своем намерении уйти в отпуск предприниматель обязан уведомить орган ГНС по месту учета, подав заявление о периоде ежегодного отпуска в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ). Пример такого заявления приведем ниже.

Срок подачи такого заявления НКУ не установлен. Налоговики в своем разъяснении под кодом 230.12 в Единой базе налоговых знаний, расположенной на официальном сайте ГНСУ http://www.sts.gov.ua, рекомендуют подавать заявление о периоде ежегодного отпуска до начала отпуска. Связано это с тем, что уплата единого налога предпринимателями 1 и 2 группы производится путем проведения авансовых взносов не позднее 20 числа текущего месяца. Начисление авансовых взносов для таких плательщиков единого налога осуществляется органами ГНС на основании заявления о размере избранной ставки единого налога и в частности заявления о периоде ежегодного отпуска. Поэтому, чтобы не нарушать срока уплаты авансовых платежей, предпринимателю необходимо подать в орган ГНС по месту учета заявление о периоде ежегодного отпуска не позднее месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск.

В случае если единоналожник — отпускник уплатил единый налог за несколько месяцев (кварталов) вперед, в том числе и за месяц, когда он в соответствии с п. 295.5 НКУ будет находиться в отпуске, то сумма единого налога за такой месяц подлежит зачету в счет будущих платежей по единому налогу (см. п. 295.6 НКУ). Зачет проводится органами ГНС на основании соответствующего заявления единоналожника. Типовой формы такого заявления нет. Поэтому, если на момент подачи вышеуказанного заявления о периоде отпуска единый налог за месяц отпуска уже уплачен, предприниматель может дополнить текст заявления о периоде отпуска следующей фразой: «Прошу согласно п. 295.6 НКУ зачесть сумму уплаченного авансового взноса по единому налогу за (указать за какой месяц был уплачен налог) 2012 года в сумме ______ грн. в счет уплаты авансового взноса по единому налогу за (указать месяц) 2012 года».

ЕСВ. Каких-либо льгот в части начисления и уплаты ЕСВ за себя за период отпуска для предпринимателя-отпускника Законом № 2464 не установлено. То есть за период отпуска начисление и уплата ЕСВ производятся в общем порядке в размере не менее минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Размер минимального страхового взноса в зависимости от видов страхования, в которых предприниматель принимает участие, и размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который производится уплата ЕСВ, представим в таблице.

Единый налог. Положения НКУ не предусматривают каких-либо льгот по уплате единого налога для единоналожников 3 и 5 групп в период их возможного отпуска. Связано это, скорее всего, с особенностями уплаты единого налога данной категорией предпринимателей. Ведь в отличие от плательщиков единого налога 1 и 2 групп, единоналожники 3 и 5 групп уплачивают единый налог только в том случае, если в течение отчетного периода (квартала) ими был получен доход. Поэтому, если такой предприниматель летом отдыхал, в связи с чем доход в отчетном периоде уменьшился, то он начислит и уплатит за отчетный период, на который приходится отпуск, меньшую сумму единого налога.

НДС. Если единоналожник 3 или 5 группы — плательщик НДС отдыхал и у него в отчетном периоде не возникало налогооблагаемых операций, то налоговых обязательств по НДС у него не будет.

ЕСВ. Независимо от того, осуществлял единоналожник 3 либо 5 группы предпринимательскую деятельность или нет в каком-либо из месяцев отчетного года, он обязан будет уплатить ЕСВ за такой месяц в полном объеме, т. е. в размере не менее минимального (см. таблицу выше).

НДФЛ. Статья 177 НКУ, определяющая порядок налогообложения доходов, полученных предпринимателями-общесистемщиками от осуществления ими хозяйственной деятельности, не устанавливает льгот в части начисления и уплаты НДФЛ за период отпуска предпринимателя. Да по сути, такие льготы ему и не нужны. Объясним почему.

Как известно, у общесистемщиков объектом обложения НДФЛ является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разность между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя.

Уплата НДФЛ производится общесистемщиками в течение года ежеквартально в виде авансовых платежей. Сумма таких ежеквартальных платежей определяется предпринимателем самостоятельно, но в размере не менее 100 % годовой суммы НДФЛ за прошлый год, и уплачивается в бюджет по 25 % ежеквартально.

По окончании отчетного года проводится окончательный расчет по НДФЛ. Для этого предприниматель самостоятельно рассчитывает сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, исходя из дохода, полученного в отчетном году, и вычитает из нее авансовые платежи, уже перечисленные в бюджет в течение года. Поэтому, если в каком-либо из месяцев отчетного года чистый налогооблагаемый доход общесистемщика был меньше или равен нулю в связи с тем, что он в этом месяце не работал, а отдыхал, то за такой месяц не нужно будет уплачивать НДФЛ.

Кроме того, если общесистемщик отдыхал и не вел предпринимательскую деятельность, в связи с чем сумма полученного им в прошлом квартале текущего года дохода в сравнении с расчетной ожидаемой суммой уменьшалась более чем на 20 %, он может, руководствуясь абзацем вторым п.п. 177.5.1 НКУ, уменьшить авансовые платежи по НДФЛ по ненаступившим срокам уплаты пропорционально уменьшению суммы дохода. Для этого до наступления срока уплаты таких авансовых платежей он должен подать в орган ГНС заявление в произвольной форме, содержащее расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое пояснение обстоятельств, приведших к уменьшению суммы полученного дохода.

НДС. Как и в случае с единоналожниками 3 группы, необходимость уплаты НДС у общесистемщиков будет зависеть от наличия в отчетном периоде налогооблагаемых операций.

ЕСВ. Согласно п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 общесистемщики уплачивают ЕСВ в течение года в виде авансовых платежей, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм НДФЛ предпринимателя. Каких-либо перерасчетов сумм авансовых платежей по ЕСВ в течение отчетного года в связи с изменением суммы чистого дохода общесистемщика Законом № 2464 не предусмотрено.

Окончательный расчет по ЕСВ осуществляется ФЛП до 1 апреля* года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации. Базой для начисления ЕСВ является чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты налога на доходы физических лиц (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). И в случае если в каком-либо из месяцев отчетного года общесистемщик не работал, в связи с чем чистый доход за этот месяц меньше или равен нулю, ЕСВ за такой месяц не уплачивается.

* Обращаем внимание, что 05.07.2012 г. Верховная Рада Украины приняла Закон на базе законопроекта «О внесении изменений в статьи 9 и 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 01.02.2012 г. № 9779, который, в частности, устанавливает новые сроки проведения окончательного расчета по ЕСВ предпринимателями, работающими на общей системе налогообложения. Если данный Закон будет подписан Президентом Украины, то предприниматели-общесистемщики обязаны будут уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года. Заметим, что необходимость уплаты авансовых взносов предусмотрена положениями Инструкции № 21-5, а не Законом № 2464. Останутся ли они в случае вступления в силу нового закона, будет зависеть от решения Пенсионного фонда.

В заключение статьи пожелаем нашим предпринимателям, решившим устроить себе отпуск, хорошего отдыха. И не забывайте об уплате обязательных платежей и сдаче отчетности, предельный срок уплаты или сдачи которых соответственно может прийтись на период вашего отпуска.