Об отражении стоимости ремонтов и улучшений объектов основных средств
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 09.07.2012 г. № 12372/6/15-1216
(извлечение)
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письма ОАО <…> по вопросам взимания налога на прибыль и сообщает.
О расходах на улучшение и ремонт основных средств
В соответствии с п. 146.11 ст. 146 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, по которому осуществляются ремонт и улучшение.
Согласно п. 146.12 ст. 146 Кодекса сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога в состав расходов.
В соответствии с пунктами 138.2, 138.4 и 138.5 ст. 138 Кодекса учет расходов осуществляется в случае их фактического понесения плательщиком при условии их подтверждения соответствующими первичными документами.
Таким образом, плательщик налогов имеет право определить порядок отражения стоимости ремонтов и улучшений объектов основных средств в налоговом учете, а именно:
— или отнести в состав расходов в сумме, превышающей* 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащей амортизации, на начало отчетного налогового года, а сумму превышения отнести на объект основного средства, по которому осуществляются ремонт и улучшение;
— или в полной сумме отнести на объект основного средства, по которому осуществляются ремонт и улучшение, даже если сумма десятипроцентного ограничения еще не исчерпана.
* Очевидно, что имелось в виду «не превышает». — Примеч. ред.
При этом отражение таких расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с учетом п. 138.11 ст. 138 Кодекса**.
** В качестве комментария см. статью на с. 16. — Примеч. ред.
<…>
Председатель А. Клименко
